160111 (595015), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

6) излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

7) не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Сроки перечисления налога в бюджет субъекта федерации в зависимости от вида дохода представлены в таблице 2.

Таким образом, для налогового агента установлены три срока исполнения его налоговых обязательств, а именно:

- дата исчисления налога (она совпадает с датой получения дохода);

- дата удержания налога (только в день фактически производимых денежных выплат налогоплательщику);

• дата перечисления налога (возможно только после удержания налога из доходов налогоплательщика).

В настоящее время достаточно большое количество физических лиц занимаются частной практикой или частным предпринимательством.

В частности к ним в относятся следующие категории граждан:

1. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2. частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Они также уплачивают налог на доходы с физических лиц, но отличительной особенностью от налогообложения физических лиц – сотрудников предприятий и организаций является тот факт, что они уже сами несут ответственность за исчисление и уплату налога на доходы с физических лиц, поэтому данные категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.⁶

Согласно НК РФ перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

В целом налогообложение налогом на доходы с физических лиц этих категорий практически не отличается от системы налогообложения, рассмотренной в пункте 2.1. Хотя имеются и особенности, в частности, это относится к вычетам. Кроме рассмотренных ранее налоговых вычетов данные категории лиц могут использовать профессиональные налоговые вычеты⁷.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Это не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах, указанных в таблице 3.

Таблица 3.

Наименование	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений,	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

В целях налогообложения к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, начисленные либо уплаченные им за налоговый период⁸.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Рассмотренные категории налогоплательщиков реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту или налоговой орган по месту жительства.

Указанные в главе категории лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в сроки, установленные Налоговым кодексом.

Налоговым органам нецелесообразно требовать от индивидуальных предпринимателей представления всех расходных документов при подаче ими декларации по налогу на доходы, поскольку для того, чтобы произвести прием и регистрацию полученных от налогоплательщиков налоговых деклараций, налоговым органам не требуется иметь в наличии сами документы, подтверждающие фактически произведенные индивидуальными предпринимателями расходы, либо их копии. Вполне достаточно, чтобы к представляемой налогоплательщиком декларации по налогу на доходы был приложен подробный реестр таких расходных документов. Это было учтено при разработке новых форм деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2003 год и Инструкции по их заполнению, утвержденных приказом МНС России от 16. 10. 2003 N БГ-3-04/540. В частности, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей отменена обязанность прилагать к декларации по налогу на доходы все расходные документы либо их копии и признано достаточным, чтобы к декларации был приложен подробный реестр таких документов.

При проведении декларационной кампании в 2004 году налоговым органам и налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям не приджлось сталкиваться с проблемой представления расходных документов в качестве обязательного приложения к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год. Вместе с тем налоговые органы не вправе проводить камеральную проверку представленных индивидуальными предпринимателями деклараций по налогу на доходы физических лиц и предоставлять налогоплательщикам установленные ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты без истребования первичных документов, подтверждающих фактически произведенные ими расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.⁹ Следовательно, налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку представленных деклараций и предоставлять профессиональные налоговые вычеты без истребования первичных документов даже в случае, если не имеется оснований предполагать у налогоплательщика занижения налоговой базы. Кроме того, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Производить истребование этой информации необходимо при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм причитающихся к уплате налогов в случаях, не требующих назначения выездной налоговой проверки (например, при необходимости подтверждения наличия у налогоплательщика права на предоставление заявленных в декларации налоговых вычетов).

В качестве практического примера рассмотрим налогообложение ПБЮЛ Кузнецова А.К.

Кузнецов А.К. зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица 15.01.2001.

Основные показатели его деятельности за 2003 год приведены в таблице 4.

Таблица 4.

№ п/п	Вид дохода	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации оказанных им услуг	130 000
2	Доход от реализации однокомнатной квартиры, принадлежащей ему на праве собственности	210 000
3	Наследство на общую сумму (Кузнецов А.К. является братом умершего, наследство открыто 7 июля 1999 г.)	90 000
	Примечание: Документально подтвержденные расходы на осуществление предпринимательской деятельности за 2003 год	80 000
Помесячного учета доходов и расходов Кузнецов не вел. Имеет дочь 11 лет.

Предприниматель без образования юридического лица гражданин Кузнецов применяет общую систему налогообложения. В этом случае за 2003 г. он должен исчислить и уплатить в бюджет следующие налоги:

Доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, будет складываться из дохода, полученного Кузнецовым от предпринимательской деятельности; дохода, полученного от продажи однокомнатной квартиры; дохода, полученного Кузнецовым в порядке наследования.

Доход, полученный Кузнецовым от предпринимательской деятельности, считаем доходом физического лица, подлежащего обложению подоходным налогом (пп.1 п.1 ст.227 НК РФ). При этом на основании п.1 ст.221 НК РФ Кузнецов имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактических произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Доход от предпринимательской деятельности составит:

130 000 – 5 000 – 20 833,33 = 104 166,67 руб.

Профессиональный налоговый вычет составит:

80 000 – 3 076,92 – 12 820,51 = 64 102,57 руб.

Тогда доход от предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению, равен:

104 166,67 – 64 102,57 = 40 064,1 руб.

Если предположить, что Кузнецов получал доход равномерно в течение всего года, то тогда его ежемесячный доход составит:

40 064,1 / 12 = 3 338,68 руб.

Характеристики

Список файлов ВКР