Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», по нематериальным активам – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Ранее, до 2002г., в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» амортизация по нематериальным активам учитывалась в составе прочих расходов. Начиная с 1 января 2002г. в состав сумм начисленной амортизации включаются расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования и включаются в состав доходов финансового плана организации.

До вступления в силу главы 25 НК РФ в основном использовался линейный способ начисления амортизационных отчислений. В этих условиях начисление амортизационных отчислений, как правило, осуществлялось методом прямого счета или аналитическим методом.

При использовании метода прямого счета сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на соответствующие нормы амортизации (в %) по каждому из них. Полученные результаты суммируют и получают общую сумму этих отчислений по организации в целом. Этот метод начисления амортизации довольно трудоемкий, и поэтому в большей мере характерен для тех случаев, когда отсутствует статистика о деятельности предприятия в предшествующие периоды.

При использовании аналитического метода сумма амортизационных отчислений определяется исходя их произведения средней стоимости основных фондов в плановом периоде и средней фактической нормы амортизации, которая сложилась по отчету в базисном году:

,

где – годовая сумма амортизационных отчислений в плановом периоде, тыс. руб.;

- среднегодовая стоимость основных фондов в плановом периоде, тыс. руб.;

- средняя фактическая норма амортизации, сложившаяся в базисном периоде, %.

В свою очередь среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов на плановый год определяется по формуле:

,

где Сн – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов организации на начало периода;

С_ввод, С_выб – стоимость соответственно вводимых и выбывающих основных фондов в течение планового периода;

t_ввод, t_выб – число полных месяцев с момента соответственно ввода и выбытия основных средств до конца года.

_,

где Аф – фактически начисленная амортизация по отчету за предшествующий плановому год;

- фактическая среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов.

Вместе с тем аналитический метод начисления амортизационных отчислений дает менее точный результат, поскольку не отражает движения конкретных видов основных фондов. Поэтому более достоверным будет расчет суммы амортизационных отчислений исходя их среднегодовой стоимости в планируемом периоде групп амортизируемых основных фондов (здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и др.) и средней нормы амортизационных отчислений по этим группам, фактически сложившейся в базисном году.

Вместе с тем изменения в области амортизации, введенные главой 25 НК РФ, а также использование ускоренных способов начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета, предусмотренных ПБУ 6/01, не позволяют выполнять достаточно точные расчеты аналитическим методом. Этот метод может быть достаточно широко применим в случае использования организацией линейного метода начисления амортизации. Но если предприятие использует нелинейный метод начисления амортизации, сумма амортизационных отчислений изменяется ежемесячно и, причем, значительно.

В этих условиях целесообразно использовать опыт стран с развитой рыночной экономикой, в которых расчет амортизации производится один раз до конца срока полезного использования объекта основных средств (нематериальных активов). Международная практика (например, Франции, Германии и др.) показывает, что расчет амортизации осуществляется при вводе объекта в эксплуатацию до конца срока полезного использования, а не выполняются специальные ежемесячные расчеты [28]. Это позволяет при прогнозировании деятельности организации всегда иметь обоснованную величину амортизационных отчислений, как одного из основных экономических элементов затрат. Кроме того, известные суммы начисленной амортизации могут широко использоваться в управлении производством, а также в целях разработки бизнес-плана организации.

Каждая организация должна обеспечивать достаточную сумму амортизационных отчислений исходя из экономической эффективности разрешенных к использованию методов амортизации. Если амортизационные отчисления начисляются в недостаточной сумме, то это может привести к негативным последствиям. Во-первых, остаточная стоимость основных средств, отраженная в балансе, будет завышена, и баланс будет неточным. Во-вторых, произойдет отражение фиктивной прибыли.

Процесс планирования амортизационных отчислений осуществляется в следующей последовательности:

• уточняется количественный состав объектов амортизируемого имущества на основе инвентаризации;

• определяется стоимость амортизируемого имущества на соответствующий момент времени с учетом ее изменения в процессе дооборудования, достройки активов организации с использованием различных подходов переоценки амортизируемого имущества (затратного, рыночного, доходного). «Переоценка амортизируемого имущества является составной частью амортизационной политики предприятия. Эта мера создает объективную возможность для определения действительной стоимости функционирующих средств труда, начисления соответствующих амортизационных сумм, достаточных для воспроизводства средств труда, соответствующих требованиям современного научно-технического прогресса» [24];

• устанавливаются соответствующие амортизационные группы на основе Классификации основных средств, исчисляются сроки полезного использования активов;

• выбирается метод начисления амортизационных отчислений и он экономически обосновывается;

• определяются сроки ввода новых и выбытия устаревших объектов амортизируемого имущества и их стоимость и включаются в расчетную базу;

• рассчитываются непосредственно амортизационные отчисления по однородным группам и объектам амортизируемого имущества.

Планирование амортизационных отчислений базируется на ряде положений амортизационной политики организации, закрепленных в его учетной политике. К таким положениям, в частности, можно отнести:

• перечень объектов, по которым амортизация не начисляется;

• сроки полезного использования основных средств, не включенных в амортизационные группы в соответствии с их Классификацией;

• конкретные сроки полезного использования основных средств в пределах установленных интервалов согласно Классификации;

• порядок и периодичность переоценки объектов амортизируемого имущества;

• методы начисления амортизационных отчислений;

• повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации, учитывающие условия и режим эксплуатации амортизируемого имущества;

• случаи изменения стоимости и сроков полезного использования конкретных объектов в связи с их восстановлением путем модернизации или реконструкции;

• создание резерва под предстоящие ремонты основных средств.

На основе изложенного можно заключить, что:

планирование амортизационных отчислений является важным элементом внутрифирменного планирования, оказывающим влияние на формирование доходов не только конкретной организации, но и государства в целом;

в условиях новой амортизационной политики возникает необходимость совершенствования методов планирования амортизационных отчислений с учетом опыта развитых стран;

планирование амортизационных отчислений базируется на ряде положений, закрепленных в учетной политике организации и определяющих основные направления амортизационной политики;

в случае принципиальных различий налогового и бухгалтерского учета необходимо формирование соответствующих регистров аналитического учета, разработка которых находится в компетенции организаций.

2. Амортизационная политика предприятия в ракурсе управления затратами на производство готовой продукции

2.1 Амортизационная политика на микроэкономическом уровне

На основе амортизационной политики государства каждое предприятие разрабатывает и реализует собственную амортизационную политику. Она базируется на установленных принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем каждое предприятие имеет возможность адаптации общих государственных принципов к конкретным условиям хозяйствования.

Проблема формирования амортизационной политики для российских предприятий весьма актуальна. Затрагивается комплекс противоречивых задач, которые необходимо рассматривать как систему. Амортизация является составной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования. Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельности предприятия. К примеру, для того, чтобы иметь значительный фонд для обновления, амортизационные начисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величину нужно снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия за счет снижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политики организации [20].

Амортизационная политика на микроуровне – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности [10,с.142].

Основные элементы амортизационной политики представлены на рис.2.1.

Амортизационная политика на микроуровне

Оценка и переоценка амортизируемого имущества

Учет основных средств по первоначальной стоимости (согласно российскому ПБУ 6/01), которая может довольно значительно отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки. Начиная с 1998г. право устанавливать необходимость переоценки предоставлено предприятиям. Ранее это было исключительной прерогативой Правительства Российской Федерации.

Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов

В российской экономике до применения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования объектов основных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышали зарубежные стандарты.

Новая амортизационная политика, проводимая с 1 января 2002г., сориентированная на международные нормы эксплуатации, позволяет в несколько раз сократить срок полезного использования объектов и применить международную практику расчета амортизации.

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срока полезного использования основных средств. Например, в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Характеристики

Список файлов ВКР