82705 (589698), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Ко второй группе относятся:

– скидки, факт предоставления которых и сумма определяются уже после продажи (приобретения) товаров;

– скидка «за скорейшую оплату товаров». Это скидка, которую покупатель получает, если оплатит приобретенные товары в течение установленного договором срока;

– скидка «за приобретение товаров в указанном объеме». В этом случае скидка предоставляется покупателю, если за указанный в договоре период времени он приобретет товаров более определенного объема [40, с.43].

Организация ООО «Саф» в процессе хозяйственной деятельности выступает, и в роли покупателя, и в роли продавца.

Как покупатель организация ООО «Саф» получает следующие виды скидок: скидка за приобретение товаров в указанном объеме; и так называемый кредит-ноты.

В случае приобретения товаров с привязкой к объему порядок определения обязательства покупателя будет следующим. В течение определенного периода времени, как правило, первый месяц работы с данным покупателем при приобретении товаров в надлежащем объеме обязательство существует на сумму цены товара без учета скидки. И только на следующий период времени покупателю предоставляются новые цены с учетом скидки. У каждого поставщика существует своя шкала градации скидок – к определенному объему свой процент скидки. В бухгалтерском учете у покупателей, данный вид скидки никак не отражается.

В настоящее время достаточно широкое распространение на практике получили скидки, предоставляемые по, так называемым, кредит-нотам.

Механизм применения такого рода скидок состоит в следующем: по итогам определенного периода, например квартала, организация-продавец, анализируя итоги продаж товаров определенному покупателю, исходя из объема сделанных за период закупок, своевременности оплаты и т.п. факторов, «положительно характеризующих» покупателя, принимает решение о предоставлении ему скидки. Путем уменьшения существующей задолженности покупателя или, если таковая отсутствует, определением суммы, которая будет зачтена в счет оплаты товаров при дальнейших расчетах с данным покупателем.

На сумму предоставляемой скидки покупателю, как правило, выставляется так называемый «отрицательный счет». При этом факт предоставления такой скидки может быть оформлен и каким-либо иным образом.

Особое внимание следует обратить на порядок юридического оформления такого вида скидок, так как факт их предоставления может рассматриваться налоговыми органами как реализация договора дарения.

Для того, чтобы факт выставления кредит-ноты мог быть квалифицирован как факт предоставления скидки в рамках исполнения договора поставки, в договоре должны быть определены:

условие о возможности предоставления (получения) такого вида скидки;

размер (размеры) скидки;

условия, выполнение которых необходимо для получения такой скидки покупателем.

Так, например, в договоре может быть предусмотрено, что в случае приобретения в течение определенного периода (например, месяца) товаров более установленного объема (например, 500 тыс. руб.), на весь объем закупленного за данный период товара предоставляется скидка в размере определенного процента (например, 10 %) от установленного объема приобретения товаров, или же в виде фиксированной суммы (например, 50 тыс.руб.).

В этом случае кредит-нота будет квалифицироваться как предоставление скидки за приобретение товаров в установленном договором объеме [38, с.46].

Многие розничные фирмы для ускорения оборачиваемости товаров и для привлечения наибольшего числа покупателей делают скидки своим покупателям. ООО «Саф» не является исключением.

Как продавец ООО «Саф» предоставляет скидку пенсионерам в размере 5%. Факт предоставления скидки отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь тогда, когда учет реализуемых товаров ведется по продажным ценам. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по Дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с Кредитом счета 42 «Торговая наценка». В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

Рассмотрим на примере процесс отражения скидки в бухгалтерском учете ООО «Саф».

Пример 4:

ООО «Саф» учитывает товар по продажным ценам. Покупная стоимость товара для аптеки 43/11 составляет 560240-00 руб. Торговая наценка на товар равна 150260-00 руб. 5% скидка для пенсионеров за месяц составила 10200-00 руб.

Выручка аптеки 43/11 от продажи товаров за месяц равна 700300,00 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №4

Таким образом, для повышения объемов продаж, ускорения оборачиваемости товаров, повышения конкурентоспособности организации за счет предоставления более выгодных условий своим покупателям и с другими целями торговые организации предоставляют скидки, которые играют стимулирующую роль. Так простая, разовая скидка стимулирует продажи, а накопительная скидка стимулирует лояльность постоянных покупателей.

3) В хозяйственной деятельности организациях, могут возникать ситуации, когда приобретенный товар необходимо вернуть продавцу. Торговые розничные организации, как посредники между производителем и конечным потребителем, могут выступать, как организация-покупатель, которая возвращает товар, и как организация-продавец, которой возвращают товар.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете возврата товаров важно знать причину возврата. Возможны причины как предусмотренные, так и не предусмотренные действующим законодательством.

В соответствии с действующим законодательством может быть осуществлен возврат товара:

при нарушении условий о количестве;

при нарушении условий об ассортименте;

при некомплектности товара;

при передаче товара без тары и (или) упаковки;

при передаче товара ненадлежащего качества;

Договором купли-продажи могут быть предусмотрены также иные, не перечисленные выше и не предусмотренные законодательством основания для возврата. Например, может быть предусмотрена возможность возврата в случае, если покупатель, который, в свою очередь, является торгующей организацией, не смог реализовать товар поставщика в определенные сроки. Однако подчеркнем, что право возврата товара в этом случае должно быть прямо установлено договором, так как ГК РФ не предусматривает такого права.

Для правильного отражения в учете операций возврата товара от покупателя к поставщику бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата. Такими документами могут служить: претензия покупателя, составленная им в произвольной форме, и накладная, выписанная покупателем.

Организация-покупатель, обнаружившая некачественные товары (иное несоответствие условиям договора) непосредственно при приемке товара, не приходует товар на баланс, а возвращает их поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора. Тем не менее, до возврата товара поставщику, они хранятся у покупателя и учитываются им за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете:

В случае если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:

Если покупатель оплатил товар, то на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:

Пример 5:

Структурное подразделение ООО «Саф» аптека 49/15 приобрела у фармацевтической фирмы лекарственные средства (ЛС), стоимость которых составляет 5000 руб. При приемке товаров аптекой выявлено существенное нарушение качества ЛС, стоимость которых составила 500 руб. Данный факт подтвержден соответствующим актом, подписанный представителем поставщика. Торговая наценка составляет 25%. Учет ведется по продажным ценам. Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Брак выявлен до оплаты товара

Фрагмент журнала хозяйственных операций №5

Вариант 2. Брак выявлен после оплаты товара

Фрагмент журнала хозяйственных операций №5

Если поставщик не согласен с выставленной претензией и не оплатил аптечному предприятию затраты на приобретение товаров, оказавшихся браком, то аптека может списать дебиторскую задолженность, числящуюся по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям», в состав внереализационных расходов только по истечении срока исковой давности либо при признании этой задолженности нереальной для взыскания. Например, при признании фармацевтической фирмы, являющейся должником, банкротом по суду (см. Пример 6).

Характеристики

Список файлов ВКР