19502 (586358), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Кредит счёта 60/1

Дебет счёта 60/1

Кредит счёта 60/3

субсчёт ''Векселя выданные''

Векселедатель, сумму причитающихся к уплате процентов по векселю за полученные товары, должен отражать по дебету счетов производственных запасов в корреспонденции с кредитом счёта 60 субсчёт ''Векселя выданные''

Дебет счёта 41 ''Товары''

Кредит счёта 60/3

субсчёт ''Векселя выданные''

Проценты по векселю представляют собой разницу между кредиторской задолженностью за поставленные товары и суммой, на которую выписан вексель.

Таким образом, на кредите счёта 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' должна числиться сумма 13 тыс. руб.

Аудитор должен обратить внимание на порядок возмещения из бюджета суммы НДС.

В соответствии со статьёй 815 ГК РФ форма расчётов за приобретённые товары может быть любой, в том числе с использованием векселей – долговых бумаг, обуславливающих обязательство векселедателей, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить предъявителю векселя, при поступлении указанного в векселе срока, определённую денежную сумму.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 25.01.2000 №4553/99 оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость. Следовательно, принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств.

Сумма НДС причитающаяся векселедержателю, должна приниматься к возмещению векселедателем при наличии следующих условий:

-товары поступили (приняты к учету),

-товары приобретены для производства (продажи) товаров, облагаемых НДС,

-поступившие товары подлежат отнесению на издержки производства и обращения,

-сумма НДС указана в счет - фактуре,

-сумма налога фактически уплачена поставщику.

При этом согласно ст.172 главы 21 части второй НК РФ порядок возмещения сумм “входного” НДС зависит от конкретных условий сделки и соответствует положениям, ранее сформулированным в письме от 03.02.2000 №ВГ-6-03/99@.

В частности, покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, имеет право на возмещение сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю.

Сумма НДС по поступившим товарно-материальным ценностям – 2 тыс. руб.

Дебет счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''

Кредит счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''

Необходимо обратить внимание на то, что сумма НДС, относимая на возмещение бюджетом, не определяется расчётным путём от вексельной суммы, а принимается та, которая выделена отдельной строкой в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах и др.), подтверждающих стоимость приобретаемого товара.

При расчёте простыми товарными векселями за выполненные работы и оказанные услуги, организация выдавшая вексель, учитывает его на счёте 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''. Причитающиеся к уплате проценты по векселю за выполненные работы, оказанные услуги, в момент выдачи векселя отражается на счетах учёта затрат на производство.

1. Учет и аудит операций с выданными переводными товарными векселями.

При расчётах за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предприятия и организации могут выдать переводной вексель.

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику, уплатить определённую сумму денег, в определённый срок и в определённом месте, получателю или его приказу.

Главное отличие переводного векселя от простого заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого.

Выдать (трассировать) переводной вексель - значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и пла­тежа по нему.

Следовательно, выдать переводной вексель на друго­го возможно лишь в том случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность.

При проведении проверки следует обратить внимание на то, что всякое изменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте.

Если плательщик, который оставил на переводном век­селе надпись об акцепте, зачеркнул таковую до возвра­щения векселя, то считается, что в акцепте было отказано.

Для проверки правильности отражения операций с переводными векселями рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском уче­те операций по выдаче переводного векселя за постав­ленные сырье и материалы.

Например, предприятие А получило и оприходовало от предприятия Б материалы на сумму 10 тыс. руб. Сумма НДС по полученным материалам составляет 2 тыс. руб. Кредиторс­кая задолженность предприятия А перед предприятием Б со­ставляет 12 тыс. руб. В свою очередь предприятие А отгрузило продукцию предприятию В согласно расчетным документам на сумму 11 тыс. руб., сумма НДС по отгруженной продукции составляет 2тыс.200р. Предприятие А выдало предприя­тию Б переводной вексель на сумму 13 тыс.200. руб., пла­тельщиком по которому является предприятие В.

1 Стоимость поступивших материалов на сумму 10 тыс. руб.

Дебет счёта 10 '' Материалы''

Кредит счёта 60 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

2 НДС по поступившим материалам на сумму 2 тыс. руб.

Дебет счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''

Кредит счёта 60 '' Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

3 Дебет счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

Кредит счёта 90 ''Реализация продукции''

Сумма 13 тыс. 200 руб.

По мере предъявления покупателям расчётных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги по кредиту счёта 90 ''Реализация продукции'' и дебету счёта 62 '' Расчёты с покупателями и заказчиками'' должны отражаться суммы согласно расчётным документам.

4 НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции 2 тыс. 200 руб.

Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''

Кредит счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''

1. Стоимость полученных материалов вместе с НДС, на которые выдан вексель 12 тыс. руб.

Дебет счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

Кредит счёта 60/3

субсчёт ''Векселя выданные''

1. Проценты по векселю за полученные материалы 1 тыс. 200 руб.

Дебет счёта 10 ''Материалы''

Кредит счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

субсчёт ''Векселя выданные''

На счёте 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' числится сумма выданного переводного векселя на сумму 13 тыс.. 200 руб.

Предприятие А выдало переводной вексель в котором:

векселедатель – предприятие А

векселедержатель – предприятие Б

плательщик – предприятие В.

1. На сумму выданного векселя 13 тыс. 200.р.

Дебет счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

субсчёт ''Векселя выданные''

Кредит счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

1. НДС по полученным материалам относится на возмещение бюджетом на сумму 2 тыс. руб.

Дебет счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''

Кредит счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''

1. НДС за отгруженную продукцию, по которой выдан переводной вексель, относится на расчёты с бюджетом по НДС - 2 тыс. 200 руб.

Дебет счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''

Кредит счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''

Если переводной вексель не был акцептован и опла­чен, векселедержатель совершает протест по векселю.

Под вексельным протестом понимается официально удостоверенное требование платежа и его неполучение.

Векселедержатель для совершения протеста должен предъявить неоплаченный вексель в нотариальную кон­тору по месту нахождения плательщика.

Действующее законодательство предусматривает предъявление векселей в нотариальные конторы для со­вершения протеста в неплатеже на следующий день пос­ле истечения даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего после этого срока дня.

Нотариальная контора, в день принятия векселя к про­тесту, предъявляет плательщику требование о платеже или акцепте векселя.

Если после этого последует платеж, нотариальная кон­тора, не произведя протеста, возвращает вексель пла­тельщику с надписью по установленной форме на самом векселе о получении платежа и других причитающихся сумм. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедер­жателю без протеста.

Если на требование произвести акцепт или платеж векселя плательщик отвечает отказом, нотариусом состав­ляется акт по установленной форме о протесте в непла­теже или неакцепте, одновременно он делает запись в реестре, а также отметку о протесте в неплатеже или не­акцепте на самом векселе.

Если протест совершен своевременно, то наступают следующие последствия:

1) органы суда вправе выдать судебные решения по искам, основанным на опротестованных векселях;

2) наступает ответственность по простому векселю -надписателей, а по переводному векселю - надписателей и векселедателя;

3) векселедержатель, неся определенные издержки, вызванные совершением протеста векселя и непо­лучением платежа по нему, вправе требовать с обя­занных лиц большую сумму, чем указано в векселе. Согласно "Положения о переводном и простом вексе­ле" величина обратного требования векселедержателя включает в себя следующее:

1. Неуплаченная вексельная сумма.

2. 6% годовых, начиная со дня срока платежа по век­селю по день удовлетворения.

3. Пеня в размере 3% годовых, считая со дня срока платежа по день действительного получения вексе­ледержателем от кого-либо из обязанных лиц тре­буемых денег.

4. Издержки, связанные с протестом.

Из этих правил видно, что чем позже произойдет вы­куп опротестованного векселя, тем больше сумма требо­вания по нему.

В соответствии с пунктом 6 письма Минфина РФ № 62 от 16 июля 1996 года, сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счёта 99 ''Прибыли и убытки'' и кредиту счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учёта денежных средств.

Выкупив опротестованный вексель, векселедатель переводного векселя становится кредитором плательщика. По дебету счета 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2 “Расчеты по претензиям” должна числится задолженность плательщика перед векселедателем переводного векселя.

1. Учет и аудит операций по продаже товарных векселей

Коммерческие банки широко используют в своих опе­рациях векселя. В частности они осуществляют покупку (учет, дисконтирование) товарных векселей. Поэтому при раскрытии темы “аудит вексельного обращения” рассмотрена схема учета и налогообложения операций по продаже товарных векселей банкам. Покупка товарных векселей банками, как правило, осуществляется ниже номинала.

Предприятие А получило за отгруженную продукцию век­сель от предприятия Б на сумму 13 тыс.руб. Стоимость отгру­женной продукции в оплату которой получен вексель, по расчетным документам 10тыс.руб., НДС - 2 тыс.руб. Вексель был реализован коммерческому банку по цене 12 тыс.руб. При получении векселя в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

1 Стоимость отгруженной продукции вместе с НДС – 12 тыс. руб.

Дебет счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

Кредит счёта 90 ''Реализация продукции''

2 НДС по отгруженной продукции 2 тыс. руб.

Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''

Кредит счёта 76 ''расчёты с разными дебиторами и кредиторами''

3 На сумму отгруженной продукции вместе с НДС (12 тыс. руб.)

Дебет счёта 62/3 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

субсчёт ''Векселя полученные''

Кредит счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

4 Один тыс.руб. на разницу между вексельной суммой и стоимостью отгруженной продукции вместе с НДС

Дебет счёта 62/3

субсчёт ''Векселя полученные''

Кредит счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".

субсчёт ''Доходы по векселям''

В налогооблогаемую прибыль проценты по векселю не включаются, поскольку для целей налогообложения применяется метод выручки по оплате.

5 На первоначальную сумму по векселю (вексельную сумму) 13 тыс. руб.

Дебет счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".

Кредит счёта 62/3 ''Расчёты с покупателями и заказчиками'

субсчёт ''Векселя полученные''

6 На сумму , за которую куплен вексель – 12 тыс. руб.

Дебет счёта 51 ''Расчётныё счёт''

Кредит счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".

Характеристики

Список файлов ВКР