19209 (586290), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Д 08-4 - К 86 - 25 000 руб. - отражено безвозмездное получение персонального компьютера;

Д 01 - К 08-4 - 25 000 руб. - введен в эксплуатацию компьютер;

Д 86 - К 83 - 25 000 руб. - отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 - 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Объект ОС выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п.

Благотворительный фонд продал приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 62 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 18 000 руб. - признан доход от продажи копировального аппарата;

К 010 - 6667 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 - К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 18 000 руб. - получена оплата от покупателя;

Д 99 "Прибыли и убытки" - К 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 7000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 99 - 1680 руб. (7000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом:

Д 83 - К 86 - 25 000 руб. - восстановлены средства целевого финансирования;

Д 86 - К 91-1 - 25 000 руб. - отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению;

Д 91-9 - К 99 - 25 000 руб. - сформирован финансовый результат операции;

Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль.

При проведении инвентаризации в благотворительном фонде, не занимающимся предпринимательской деятельностью, инвентаризационная комиссия обнаружила, что объект ОС полностью пришел в негодность вследствие физического износа.

Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб. Износ начислен в сумме 12 000 руб.

Поскольку некоммерческие организации применяют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" только к расходам по предпринимательской и иной аналогичной деятельности, выбытие основных средств вследствие морального или физического износа отражается без применения счета 91. При постановке основного средства на баланс организации в итоге изменились остатки по счетам 01 и 83.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

Д 83 - К 01 - 24 000 руб. - списано основное средство вследствие физического износа;

К 010 - 12 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа.

Аналогичные проводки составляются и при выбытии объектов ос вследствие морального износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Благотворительный передает объект ОС в качестве вклада в уставный капитал.

В целях бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость передаваемого объекта составляет 500 000 руб. Срок полезного использования установлен равным пяти годам.

За время эксплуатации начислен износ в размере 300 000 руб. Учредительными документами ООО согласована стоимость передаваемого имущества в размере 300 000 руб.

В бухгалтерском учете НКО должны быть сделаны следующие записи:

Д 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" - К 76 - 300 000 руб. - отражена сумма вклада в уставный капитал ООО;

К 010 - 300 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 76 - К 01 - 500 000 руб. - списана балансовая стоимость передаваемого основного средства;

Д 91-2 - К 76 - 200 000 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью передаваемого ОС и суммой вклада в уставный капитал ООО;

Д 99 - К 91-9 - 200 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;

Д 68 - К 99 - 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д 99 - К 68 - 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Договор мены редко встречается в практике деятельности некоммерческих организаций. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, так как стороны договора обязуются передать товары в обмен на другие товары.

Гораздо чаще НКО сталкиваются с договорами дарения (ст. 572 ГК РФ) и пожертвования (ст. 582 ГК РФ). Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественными религиозным организациям и т.п.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При пожертвовании имущества юридическим лицам жертвователь может поставить условие об использовании этого имущества по определенному назначению.

Благотворительный фонд по договору пожертвования безвозмездно передает некоммерческой организации - клубу защиты животных - компрессор для строительства питомника.

Первоначальная стоимость компрессора составляет 830 000 руб.

К моменту передачи начислен износ в сумме 580 000 руб.

На взгляд автора, при передаче основных средств от одной НКО другой (или государственному учреждению) достаточно следующих проводок:

Д 83 - К 01 - 830 000 руб. - передано основное средство в виде пожертвования;

К 010 - 580 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на ведение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией, поэтому такие операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) может быть заключен между двумя или несколькими лицами (товарищами) для совместных действий без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Соответственно, некоммерческие организации могут заключать договоры простого товарищества с другими НКО или коммерческими организациями без цели извлечения прибыли.

Некоммерческая организация заключила с муниципальным образовательным учреждением (школой) договор простого товарищества без цели извлечения прибыли. На основании этого договора организация должна передать школе мультимедийную технику стоимостью 56 000 руб. для проведения факультативных занятий с детьми.

В учете НКО будет сделана проводка:

Д 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества" - К 01 - 56 000 руб. - отражена сумма вклада по договору простого товарищества.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых находится в пределах лимита, установленного учетной политикой организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Благотворительный фонд приобрел офисный шкаф стоимостью 5000 руб. Компания-поставщик применяет УСН.

Лимит, установленный в учетной политике для отнесения объектов к основным средствам, равен 15 000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Д 60 - К 51 - 5000 руб. - перечислена предоплата за офисный шкаф;

Д 10, субсчет 10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - К 60 - 5000 руб. - получен шкаф от поставщика.

1.2 Учет ремонта основных средств

Особенностью основных средств является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы; оно обусловлено их износом и временем полезного применения.

Под износом основных средств следует понимать постепенную утрату ими своей стоимости или полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства. Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический износ представляет собой утрату основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий. На размеры физического износа основных фондов в процессе их использования влияет ряд факторов:

1. степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;

2. качество основных фондов;

3. особенности технологического процесса и степень защиты основных фондов в производственном процессе;

4. квалификация рабочих и отношение их к основным фондам;

5. качество ухода за основными фондами¹.

Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчетов. Один из них основывается на сопоставлении физических и нормативных сроков службы или объемов работ, другой – на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования. Коэффициент физического износа по объему работ можно установить лишь по тем инвентарным объекта, которые обладают определенной производительностью (машины, станки). Физический износ отдельных инвентарных объектов можно определить и по сроку службы. Этот метод применим ко всем видам основных фондов. Исходя из того допущения, что физический износ происходит равномерно в течение всего срока службы средств труда, коэффициент этого износа может быть определен как отношение фактического срока службы средств труда к нормативному сроку службы.

Физический износ, возникающий при работе объекта, называют физическим (материальным) износом первого рода. Он является преобладающим и определяет размеры износа, необходимость ремонтных работ и в значительной степени сроки службы объекта. Основные производственные фонды промышленности изнашиваются не только во время эксплуатации, но и тогда, когда они бехдействуют. Физический износ в этом случае возникает в результате естественных физико-химических воздействий: так, окисляясь кислородом воздуха, ржавеют железо и сталь, коррозирует алюминий.

Основные производственные фонды претерпевают не только физический, но и моральный износ.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных производственных фондов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные производственные фонды в производственном процессе или нет.

Моральный износ бывает двух видов. Моральный износ первого вида заключается в умпеньшении стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов машин и оборудования.

В процессе функционирования основных фондов наступает их предельный физический и моральный износ и потребность замены новыми. Механизм переноса части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт носит название амортизации и позволяет ко времени полного износа накопить денежные средства для их воспроизводства.

С 2006 г. из перечня объектов ОС, по которым амортизация не начисляется, исключены следующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобные), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Согласно новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется лишь по объектам ОС, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а также по объектам ОС некоммерческих организаций и объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

Начисление амортизации объектов основных средств в 2006 г., так же как и 2005 г., должно производиться одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А вот годовая сумма амортизационных отчислений в 2006 г. должна определяться:

Характеристики

Список файлов ВКР