18671 (586145), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Таблица 7
Ведомость учета основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации
| Инвен-тарный номер | Наименование | При-чина приостановления начисления амортизации | Период приостановления начисления амортизации | Стои-мость перво-началь-ная (восст-ано-витель-ная) | Сумма износа | Оста-точная стои-мость | Осно-вание | Дата и № | Продление срока | Сокращение срока | ||
| № при-каза, дата | Пери-од | № при-каза, дата | Пери-од | |||||||||
| 01300526 | Оборудование | Ремонт | 09.2004 12.2006 | 145326 | 145326 | - | Распоряжение | № 125 от 01.07.06 | ||||
| 01300213 | Оборудование | Консервация | 10-12.2006 | 256230 | 256230 | - | Распоряжение | № 125 от 21.09.06 | ||||
Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.
В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:
K = (2: N) х 100%, (4)
где K - норма амортизации в процентах;
N - срок полезного использования основного средства в месяцах.
После того как остаточная стоимость объекта станет равна 20% от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями, как при линейном методе (п.5 ст.259 Налогового кодекса РФ).
В качестве примера рассмотрим, как начислялась бы амортизация компьютера нелинейным методом. Норма его амортизации составит 4,17% ( (2: 48 мес) х 100%). В декабре была бы начислена амортизация 1501 руб. (36000 руб. х 4,17%), а в июле - 1439 руб. ( (36000 руб. - 1501 руб) х 4,17%). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 7200 руб. (36 000 руб. х 20%). В январе 2010 года остаточная стоимость компьютера составит 7136 руб. Поэтому с февраля 2010 г и до конца срока полезного использования (до ноября 2010 г. включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 714 руб. (7136 руб.: 10 мес).
В бухгалтерском учете нет аналога нелинейному методу амортизации. Нелинейный метод во многом схож со способом уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (табл.8).
Таблица 8
Сравнение нелинейного метода амортизации и способа уменьшаемого остатка
| № п/п | Сходство способов | Различия способов | |
| Нелинейный способ | Способ уменьшаемого остатка | ||
| 1 | Норму амортизации умножают на остаточную стоимость основных средств | Для расчета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало текущего месяца | Для расчета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало года |
| 2 | Норма амортизации увеличивается на определенный коэффициент | Коэффициент ускорения установлен налоговым кодексом РФ в размере 2 | Устанавливается законодательством РФ, для большинства основных средств никаких коэффициентов ускорения не предусмотрено. |
| 3 | Когда остаточная стоимость объекта будет 20% от его первоначальной стоимости, сумма ежемесячных отчислений будет равна данной базовой стоимости, поделенной на количество оставшихся месяцев срока полезного использования | Когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется в прежнем порядке | |
Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 января 2002 г. № 04-02-06/2/4. Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п.7 ст.259 кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза. Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Кроме того, глава 25 НК позволяет быстрее самортизировать основные средства, работающие во взрывоопасной, пожароопасной или токсичной среде, которая может приводить к аварийным ситуациям. Однако нельзя применять ускоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Рассмотрим порядок применения ускоренной амортизации. В январе 2006 года ООО "ТехПромСервис" ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 540 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб) Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования - от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Предприятие установило, что котел прослужит восемь лет (96 мес). Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму его амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.
Предприятие рассчитывает амортизацию линейным методом. При этом норма ежемесячной амортизации составит 1,04% (100%: 96 мес), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7020 руб. (450 000 руб. х 1,04% х 1,5).
В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ появилось положение, с которым бухгалтеры еще никогда не сталкивались. Амортизацию некоторых основных средств кодекс требует начислять по пониженным нормам. Это, прежде всего, касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400000 руб. Согласно п.9 ст.259 Налогового кодекса РФ, нормы амортизации таких объектов должны быть в два раза ниже общеустановленных.
Рассмотрим порядок применения замедленной амортизации. ООО "ТехПромСервис" приобрело микроавтобус марки Toyota за 1 000 000 руб. Предприятие установило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес). Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1,39% (100%: 72 мес). Однако эту норму нужно уменьшить в два раза. Она составит 0,695%, и каждый месяц на микроавтобус будет начисляться амортизация в размере 6950 руб. (1000 000 руб. х 0,695%).
Сравним динамику амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики.
Как видно из табл.9 нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для предприятия.
Таблица 9
Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации основных средств для целей налогового учета
| Год | Месяц | Перв. стои-мость | Линейный способ | Нелинейный способ | |||||||||||||
| Нома амор-тизации | Амор-тизация | Ост. стои-мость | Кол-во мес. экспл. | Нома амор-тизации | Амор-тизация | Ост. стои-мость | |||||||||||
| Первый год | 1 | 36000 | 2.08 | 750 | 36000 | 48 | 4.17 | 1501 | 36000 | ||||||||
| 2 | 36000 | 2.08 | 750 | 35250 | 47 | 4.17 | 1439 | 34499 | |||||||||
| 3 | 36000 | 2.08 | 750 | 34500 | 46 | 4.17 | 1379 | 33060 | |||||||||
| 4 | 36000 | 2.08 | 750 | 33750 | 45 | 4.17 | 1321 | 31681 | |||||||||
| 5 | 36000 | 2.08 | 750 | 33000 | 44 | 4.17 | 1266 | 30360 | |||||||||
| 6 | 36000 | 2.08 | 750 | 32250 | 43 | 4.17 | 1213 | 29094 | |||||||||
| 7 | 36000 | 2.08 | 750 | 31500 | 42 | 4.17 | 1163 | 27881 | |||||||||
| 8 | 36000 | 2.08 | 750 | 30750 | 41 | 4.17 | 1114 | 26718 | |||||||||
| 9 | 36000 | 2.08 | 750 | 30000 | 40 | 4.17 | 1068 | 25604 | |||||||||
| 10 | 36000 | 2.08 | 750 | 29250 | 39 | 4.17 | 1023 | 24536 | |||||||||
| 11 | 36000 | 2.08 | 750 | 2850 | 38 | 4.17 | 980 | 23513 | |||||||||
| 12 | 36000 | 2.08 | 750 | 27750 | 37 | 4.17 | 940 | 22533 | |||||||||
| Итого | 9000 | 14407 | |||||||||||||||
| Второй год | 1 | 36000 | 2.08 | 750 | 27000 | 36 | 4.17 | 900 | 21593 | ||||||||
| 2 | 36000 | 2.08 | 750 | 26250 | 35 | 4.17 | 863 | 20693 | |||||||||
| 3 | 36000 | 2.08 | 750 | 25500 | 34 | 4.17 | 827 | 19830 | |||||||||
| 4 | 36000 | 2.08 | 750 | 24750 | 33 | 4.17 | 792 | 19003 | |||||||||
| 5 | 36000 | 2.08 | 750 | 24000 | 32 | 4.17 | 759 | 18211 | |||||||||
| 6 | 36000 | 2.08 | 750 | 23250 | 31 | 4.17 | 728 | 17452 | |||||||||
| 7 | 36000 | 2.08 | 750 | 22500 | 30 | 4.17 | 697 | 16724 | |||||||||
| 8 | 36000 | 2.08 | 750 | 21750 | 29 | 4.17 | 668 | 16027 | |||||||||
| 9 | 36000 | 2.08 | 750 | 21000 | 28 | 4.17 | 640 | 15359 | |||||||||
| 10 | 36000 | 2.08 | 750 | 20250 | 27 | 4.17 | 614 | 14719 | |||||||||
| 11 | 36000 | 2.08 | 750 | 19500 | 26 | 4.17 | 588 | 14105 | |||||||||
| 12 | 36000 | 2.08 | 750 | 18750 | 25 | 4.17 | 564 | 13517 | |||||||||
| Итого | 9000 | 8640 | |||||||||||||||
| Третий год | 1 | 36000 | 2.08 | 750 | 18000 | 24 | 4.17 | 540 | 12953 | ||||||||
| 2 | 36000 | 2.08 | 750 | 17250 | 23 | 4.17 | 518 | 12413 | |||||||||
| 3 | 36000 | 2.08 | 750 | 16500 | 22 | 4.17 | 496 | 11895 | |||||||||
| 4 | 36000 | 2.08 | 750 | 15750 | 21 | 4.17 | 475 | 11399 | |||||||||
| 5 | 36000 | 2.08 | 750 | 15000 | 20 | 4.17 | 456 | 10924 | |||||||||
| 6 | 36000 | 2.08 | 750 | 14250 | 19 | 4.17 | 437 | 10468 | |||||||||
| 7 | 36000 | 2.08 | 750 | 13500 | 18 | 4.17 | 418 | 10031 | |||||||||
| 8 | 36000 | 2.08 | 750 | 12750 | 17 | 4.17 | 401 | 9613 | |||||||||
| 9 | 36000 | 2.08 | 750 | 12000 | 16 | 4.17 | 384 | 9212 | |||||||||
| 10 | 36000 | 2.08 | 750 | 11250 | 15 | 4.17 | 368 | 8828 | |||||||||
| 11 | 36000 | 2.08 | 750 | 10500 | 14 | 4.17 | 352 | 8460 | |||||||||
| 12 | 36000 | 2.08 | 750 | 9750 | 13 | 4.17 | 338 | 8108 | |||||||||
| Итого | 9000 | 5183 | |||||||||||||||
| Четвертый год | 1 | 36000 | 2.08 | 750 | 18000 | 12 | 4.17 | 324 | 7770 | ||||||||
| 2 | 36000 | 2.08 | 750 | 17250 | 11 | 4.17 | 310 | 7446 | |||||||||
| 3 | 36000 | 2.08 | 750 | 16500 | 10 | 10.0 | 714 | 7136 | |||||||||
| 4 | 36000 | 2.08 | 750 | 15750 | 9 | 10.0 | 714 | 6422 | |||||||||
| 5 | 36000 | 2.08 | 750 | 15000 | 8 | 10.0 | 714 | 5708 | |||||||||
| 6 | 36000 | 2.08 | 750 | 14250 | 7 | 10.0 | 714 | 4994 | |||||||||
| 7 | 36000 | 2.08 | 750 | 13500 | 6 | 10.0 | 714 | 4280 | |||||||||
| 8 | 36000 | 2.08 | 750 | 12750 | 5 | 10.0 | 714 | 3566 | |||||||||
| 9 | 36000 | 2.08 | 750 | 12000 | 4 | 10.0 | 714 | 2852 | |||||||||
| 10 | 36000 | 2.08 | 750 | 11250 | 3 | 10.0 | 714 | 2138 | |||||||||
| 11 | 36000 | 2.08 | 750 | 10500 | 2 | 10.0 | 714 | 1424 | |||||||||
| 12 | 36000 | 2.08 | 750 | 9750 | 1 | 10.0 | 710 | 710 | |||||||||
| Итого | 9000 | 7770 | |||||||||||||||
| Всего | 36000 | 48 | 36000 | ||||||||||||||
Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений для целей расчета налога на имущество предприятий. До 1 января 2004 г. налог на имущество был установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса "Налог на имущество организаций". Она кардинально меняет порядок расчета этого налога.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
