18616 (586144), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т счета 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма амортизации по объекту основных средств;
Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»- выявленный при инвентаризации объект основных средств вводится в эксплуатацию.
6. Строительство объектов основных средств.
Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств законченных капитальных вложений оформляется соответствующими первичными документами - актом приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11), актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) и актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1).
На основании п.3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года № 160, порядок учета затрат по строительно-монтажным работам зависит от того, каким способом они произведены - подрядным или хозяйственным.
Организация может осуществлять строительство объектов основных средств как хозяйственным, так и подрядным способом.
Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл.37 ГК РФ).
В бухгалтерском учете при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, подрядным или хозяйственным способом осуществляется это строительство).
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
3.2 Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:
-в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
-из-за морального износа;
-в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
-в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
-в результате продажи;
-в порядке товарообменных операций;
-при безвозмездной передаче или дарении;
-вследствие сдачи в аренду;
-под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
-при передаче в совместную деятельность;
-при передаче в доверительное управление;
-прочее.
Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление
Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме №ОС-4 (Приложение 5), а по автотранспортным акт составляется по форме №ОС-4а (Приложение 6).
Форма №ОС-4 "Акт на списание основных средств" применяется для оформления полного или частичного списания основных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Форма №ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств" применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.
В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств. Списание стоимости выбывших объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:
- по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);
- по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.
Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие расходы» - К-т 01 «Основные средства» / «Выбытие основных средств».
Одновременно списывается сумма износа за период эксплуатации, но не выше балансовой стоимости объекта:
Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» / «Выбытие основных средств».
В дальнейшем порядок отражения выбытия на счетах бухгалтерского учета зависит от его причины.
1. Продажа объектов основных средств
Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма №ОС-1), на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС-6).
Списание основных средств с баланса вследствие их продажи отражается в усеете в соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
Если предприятие формирует выручку «по отгрузке», право собственности на объект недвижимости, подлежащее государственной регистрации, возникает у покупателя с момента такой регистрации. Таким образом, дата государственной регистрации становится одновременно и датой формирования оборота по продаже недвижимости.
Если организация определяет выручку для целей налогообложения «по оплате», то момент продажи устанавливается по дате поступления денежных средств на расчетный счет.
В бухгалтерском учете поступления от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов, которые отражаются в установленном порядке на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем.
Расходы организации, связанные с продажей основных средств, признаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, которые отражаются по дебету счета 91.
Таким образом, в бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются следующими проводками:
Д-т 62 - К-т 91 - отражена выручка от реализации объекта основных средств;
Д-т 91 - К-т 68 (76 / "НДС") - начислен НДС со стоимости реализации;
Д-т 01 / "Выбытие основных средств" - К-т 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств;
Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 / "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91 - К-т 01 / "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов;
Д-т 91 - К-т 23 (69, 70, другие счета) - в составе операционных расходов отражены прочие расходы, связанные с реализацией объекта основных средств.
После сопоставления оборота по дебету счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» с оборотом по кредиту данного счета, субсчет 1 «Прочие доходы» выявляется сальдо этих доходов и расходов за отчетный месяц. В конце месяца заключительными оборотами оно списывается:
1)при наличии прибыли:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» / «Сальдо прочих доходов и расходов» - К-т 99 «Прибыли и убытки»;
2)при наличии убытка:
К-т 99 «Прибыли и убытки» - Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» / «Сальдо прочих доходов и расходов».
Таким образом, на каждую отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
При реализации основных средств у организации - продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного объекта.
При этом обязанность по уплате НДС в бюджет возникает у организации - продавца либо в момент отгрузки объекта (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется по отгрузке), либо в момент его оплаты покупателем (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется продавцом по оплате).
2. Безвозмездная передача объектов основных средств.
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма №ОС-1).
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки - передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки - передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н, о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
При выбытии объектов основных средств по договору дарения (когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций) убыток от выбытия, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы.
В бухгалтерском учете организации передача объекта основных средств на безвозмездной основе (по договору дарения) отражается следующими проводками:
Д-т 01 / "Выбытие основных средств" - К-т 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;
Д-т 02 - К-т 01 / "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91 - К-т 01 / "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов;
Д-т 91 - К-т 23 (69, 70, другие счета) - в составе внереализационных расходов отражены прочие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается для целей исчисления НДС реализацией этих товаров. Поэтому операции по безвозмездной передаче объектов основных средств являются объектом налогообложения по НДС.
Ст.149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения операций по передаче товаров на безвозмездной основе, если такая передача осуществляется в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
3. Передача объектов основных средств инвестиционного характера.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с передачей объектов основных средств в качестве вклада в уставные капиталы других организаций.
Передача объектов основных средств в качестве вклада в уставные капиталы других организаций оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма №ОС-1).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения".
На сегодняшний день вопрос о порядке бухгалтерского учета операций по внесению имущества в качестве вклада в уставный капитал на нормативном уровне не урегулирован. На практике применяются два подхода.
1)финансовые вложения должны приниматься к учету в сумме фактических затрат для инвестора (предполагает оценку вклада на счете 58 исходя из остаточной стоимости переданных основных средств с учетом расходов, связанных с такой передачей).
При таком подходе у организации - инвестора не возникает финансового результата от передачи объектов основных средств в уставные капиталы других организаций.
При применении данного подхода в бухгалтерском учете организации внесение вклада отражается проводками:
Д-т 01 / "Выбытие основных средств" - К-т 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;
Д-т 02 - К-т 01 / "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 58 «Финансовые вложения»- К-т 01 / "Выбытие основных средств" - отражена сумма вклада, равная остаточной стоимости переданного объекта основных средств.
2)предполагает оценку вклада исходя из стоимости вклада, согласованной сторонами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
