18610 (586143), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Согласно п.35 Правил комиссионной торговли требования комитента, связанные с ненадлежащим исполнением договора комиссии, могут быть предъявлены комиссионеру в течение 30 дней со дня выплаты комитенту денег за проданный товар либо возврата ему непроданного товара, если соглашением сторон не установлен иной срок.

Для расчетов с комитентом, в том числе и в случае, когда товары, принятые на комиссию, по договору проданы не полностью, а частично, применяется справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-4). В справке указывается номер договора, наименование проданного товара, его количество и сумма.

Справка составляется в двух экземплярах работником торговой организации. Первый экземпляр справки с товарным отчетом передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица.

Справка подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером и руководителем организации.

В бухгалтерии также необходимо сделать записи о реализации комиссионного товара:

в перечне товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС - 1);

в перечне принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма № КОМИС - 1а);

в карточке учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС - 6);

в журнале учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма № КОМИС - 8).

Изучив гражданско-правовую основу договора комиссии, мы отметили, что посредник не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть, он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ:

"Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации". Следовательно, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:

при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004 "Товары, принятые на комиссию»;

при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или на приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

Комиссионер участвует в расчетах. При совершении сделки с участием комиссионера, в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров - комитенту.

Пример: Комитент ЗАО "ПРТС" в мае 2008 года передал комиссионеру ООО "ТИПОЛ-ТОП" автомобиль для реализации. Согласно договору, автомобиль должен быть продан за 236 000 рублей (в том числе НДС - 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 рублей (в том числе НДС - 3 600 рублей).

ООО "ТИПОЛ-ТОП" полностью реализовал комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО "ТИПОЛ-ТОП" участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО "ПРТС".

В бухгалтерском учете ООО "ТИПОЛ-ТОП" данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

В данном примере используются следующие субсчета:

76.5 - расчеты с комиссионером;

76.6 - расчеты с комитентом;

76.7 - расчеты с покупателем;

Дебет счета 004 - 236 000 руб. - Принят на учет автомобиль, полученные от ЗАО "ПРТС»

Кредит счета 004 - 236 000 руб. - автомобиль отгружен покупателю

Дебет счета 76.7 Кредит счета 76.6 - 236 000 руб. - Отражена задолженность покупателя по оплате товаров перед ЗАО "ПРТС»

Дебет счета 44 Кредит 02,70,69 - 6 000 - Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг

Дебет счета 51 Кредит счета 76.7 - 236 000 - Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный товар

Дебет счета 76.6 Кредит счета 90.1 - 23 600 - Начислено комиссионное вознаграждение

Дебет счета 90.2 Кредит счета 68 - 3 600 - Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Дебет счета 76.6 Кредит счета 51 - 212 400 - Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения

Дебет счета 90.9 Кредит счета 99 - 14 000 - Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг

Комиссионер не участвует в расчетах.

Если посредник в расчетах не участвует, то:

выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;

после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.

В этом случае в бухгалтерском учете ООО "Комиссионер" данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

76.5 - расчеты с комиссионером;

76.6 - расчеты с комитентом;

76.7 - расчеты с покупателем;

Дебет счета 004 - 236 000 - Товар, полученный от комитента, принят к учету

Кредит счета 004 - 236 000 - Отгружен товар покупателю

Дебет счета 44 Кредит 02,05,70,69,76 - 6 000 Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг

Дебет 62 Кредит 90.1 - 23 600 - Начислено комиссионное вознаграждение

Дебет 90.3 Кредит 68 - 3 600 - Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Дебет 90.2 Кредит 44 - 6 000 - Списаны затраты, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг

Дебет 51 Кредит 62 - 23 600 - Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента

Дебет 90.9 Кредит 99 - 14 000 - Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг

Стоит обратить внимание, при использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним договора купли-продажи, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Чтобы предотвратить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предусмотреть следующее:

Дебет 62 Кредит 76.6 - 236 000 - Отражена задолженность покупателя перед комитентом

Дебет 76.6 Кредит 62 - 236 000 - Отражено закрытие задолженности при расчетах покупателя с комитентом.

Покупатель может расплатиться за приобретенный комиссионный товар с помощью пластиковой карточки.

При осуществлении расчетов по кредитным картам продажа товаров согласно п.2.5 5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмах Роскомторга от 10.07.98 № 1-794/32-5, оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах.

Пример: ООО "ТИПОЛ-ТОП" (комиссионер) получил для реализации автомобиль Ауди А6, стоимостью 100000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 10%, вознаграждение банку за эквайринговые услуги - 3%

При поступлении товара на комиссию его стоимость по договору отражается на забалансовом счете:

Дебет счета 004 - 100000 - Поступил товар при заключении договора комиссии.

В момент реализации товара в регистрах бухгалтерского учета комиссионера необходимо сделать следующие проводки:

Кредит 004 - 100000 - Списана стоимость реализованного автомобиля;

Дебет счета 62 Кредит счета 76 (субсчет "Расчеты с комитентом») -

100 000 - Отражена задолженность перед комитентом за реализованный комиссионный товар;

Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты по комиссионному вознаграждению»)

Кредит счета 90 - 10 000 - Отражена сумма посреднического вознаграждения с учетом НДС;

Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты по комиссионному вознаграждению») Кредит счета 90 - 10 000 - Отражена сумма посреднического вознаграждения с учетом НДС

Дебет счета 90 Кредит счета 68 - 1525,42 - Отражена сумма НДС, причитающая к получению (полученная) в составе посреднического вознаграждения (10 000 руб. х 18%: 118%)

Дебет счета 90 Кредит счета 99 - 8474,58 - Отражена прибыль от оказания посреднических услуг;

Дебет счета 57 Кредит счета 62 - 100 000 - Отражена оплата по банковской карте;

Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с комитентом») Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты по комиссионному вознаграждению») - 10 000 - Отражена выручка, полученная от оказания посреднических услуг (произведен зачет встречных требований на сумму комиссионного вознаграждения;

После получения денежных средств из банка комиссионеру необходимо сделать следующие записи:

Дебет счета 51 Кредит счета 57 - 97000 - Денежные средства за проданный по банковской карте товар поступили на счет магазина за вычетом вознаграждения банка

Дебет счета 60 Кредит счета 57 - 3000 - Списано вознаграждение банка за операции по кредитным картам;

Дебет счета 91 Кредит счета 60 - 3000 - Вознаграждение банка за операции по кредитным картам отнесено на операционные расходы;

Дебет счета 99 Кредит счета 91 - 3000 - Операционные расходы списаны на финансовый результат

Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с комитентом») Кредит счета 51 -

90000 руб. - Перечислена причитающаяся собственнику реализованных товаров часть выручки за вычетом комиссионного вознаграждения.

2.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами

Основная масса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. В договоре с ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (работ, услуг), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками работ, услуг. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет - пассивный, сальдо кредитовое, отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету - погашение задолженности, оборот по кредиту - возникновение новой задолженности.

Аналитический учет по счету 60 в ООО "ТИПОЛ-ТОП" ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

Пример, в ноябре 2008 года в ООО "ТИПОЛ-ТОП" поступили материалы на сумму 15400 руб. (в т. ч. НДС 2349,15) от ООО "Ника". Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму.

Дебет 10 Кредит 60 - 15400 - Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15)

Дебет 19 Кредит 60 - 2349,15 - Отражен НДС по поступившим материалам

Дебет 08 Кредит 60 - 14200 - Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства

Дебет 19 Кредит 60 - 2166,10 - Отражена сумма НДС

Дебет 20,23,25,26 Кредит 60 - 25600 - Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т. ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд.

Дебет 97 Кредит 60 - 1250 - Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов.

Дебет 41 Кредит 60 - 15000 - Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т. ч. НДС.

Дебет 50 Кредит 60 - 500 - Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей

Характеристики

Список файлов ВКР