18423 (586110), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

Капитализация затрат по займам в СГХК будет прекращаться, когда завершены все работы по подготовке актива к использованию или продаже.

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, капитализация затрат в СГХК будет прекращаться по завершении в основном всей работы, не смотря на продолжение административной работы, доработки, оформление объекта капитализация затрат по займам СГХК прекращается.

Если учетная стоимость актива после капитализации затрат по займам СГХК превысит возмещаемую сумму или чистую возможную стоимость реализации актива, то сумму такого превышения СГХК будет относить на расходы периода, в котором они были выявлены.

Если средства будут заимствованы специально для квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по этому активу будет определяться как фактические затраты, понесенные по займам за вычетом любого инвестиционного дохода. Кроме того, СГХК определяется средневзвешенная ставка капитализируемых затрат.

В случае, когда СГХК на стоимость одного квалифицируемого актива относятся затраты по процентам по разным займам с различными ставками, то СГХК используется для расчетов средневзвешенная ставка капитализируемых затрат по кредитам и займам. Порядок расчета производится в нижеследующем примере:

Пример

СГХК 1 января 2 ххх г. взяла заем в банке 200,000 тенге под 12 % годовых на строительство специализированной технологической линии для использования в деятельности СГХК. Строительство началось 1 января 2ххх г. СГХК были понесены следующие расходы в течение года:

- 1 января 100,000 тенге;

- 30 апреля 150,000 тенге;

- 1 ноября 300,000 тенге;

- 31 декабря 100,000 тенге.

Сумма прочей задолженности СГХК на 1 января 2ххх г. в виде облигаций и векселей и сумма задолженности за счет выпущенных по номинальной стоимости в 2ххх г. составила:

-500,000 тенге облигации к оплате под 14 % с десятилетним сроком погашения;

300,000 тенге под 10 % вексель к оплате под 10 % с пятилетним сроком погашения.

Порядок отражения расходов по займам и одновременно решение примера приведено ниже.

1. Определяются квалифицируемые активы, подходящие для капитализации затрат по займам (строительство основного средства, требующего значительного времени).

В примере – это специализированная технологическая линия, подходящая для капитализации затрат по займам, так как требует длительного времени и будет использоваться в деятельности Компании.

1. Определяется период капитализации таких затрат.

Периодом капитализации затрат является один год. Так как строительство специализированной технологической линии производится с 01.01 2ххх г. по 31.12.ххх г. и расходы по займам понесены в этом периоде.

1. Определяются расходы по займам, понесенные в процессе капитализации.

(100,000 + 150,000 +300,000 +100,000) =650,000 тенге

1. Вычисляются средневзвешенные накопленные затраты.

(100.000 х12\12) +(150,000 х8 \12) +(300,000 х2 \12) +100,000 х 0\12) =250,000 тенге.

1. Вычисляются затраты по займу, которые можно избежать, исходя из следующих принципов:

а) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, которая меньше или равна какой – либо сумме целевых заемных средств, предназначенных для производства актива, используется процентная ставка, начисляемая по целевым займам;

б) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, размер которых превышает любые заемные средства, предназначенные для финансирования квалифицируемого актива, используется средневзвешенный показатель процентных ставок по всем другим непогашенным долговым обязательствам за текущий период.

Целевой долг: 200,000 х 12% = 24,000 тенге;

Общий долг: 500,000 х 14 %=70,000 тенге;

300,000 х10% = 30,000 тенге.

Общие годовые затраты по процентам составили: 124,000 тенге (24,000 +70,000 +30,000).

Средневзвешенная процентная ставка на прочие обязательства составляет 12,5 %:

(70,000 + 30,000) \(500,000 +300,000).

Определяются затраты по займу, которые можно было бы избежать 30250 тенге:

(200,000 х 12%) + ((250,000 –200,000)) х 12,5%.

1. Вычисляются фактически понесенные расходы по займам.

Понесенные расходы по процентам составляют 124,000 тенге.

1. Определяются расходы по займам, подлежащие капитализации. Капитализации будут подлежать расходы меньшие (которые можно было избежать), чем в действительности понесенные расходы.

Затраты по займу, которые можно было бы избежать в нашем примере составили 30, 250 тенге, что меньше, чем в действительности понесенные расходы по процентам в сумме 124,000 тенге. Следовательно, расходы по займам в сумме 30,250 тенге будут капитализированы.

1. Разница между всеми затратами по процентам по займам и капитализированными затратами относятся на расходы периода.

Разница по расходам по займам в сумме 93,750 тенге (124,000 –30,250) относится на расходы периода.

Расходы по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, связанным со строительством или другим квалифицируемым активом, относятся на стоимость строительства или квалифицируемого актива.

Расходы по вознаграждениям по займам, не связанные со строительством или квалифицируемым активом, относятся на расходы периода, в котором они возникли.

18.5. Раскрытие информации в финансовой отчетности

В финансовой отчетности по учету займов и затрат по займам СГХК раскрывает следующую информацию:

• учетная политика, принятая для отражения займов и затрат по займам;

• сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;

• ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, приемлемым для капитализации.

ГЛАВА 19. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ

19.1. Обязательством (кредиторской задолженностью) для Компании является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из СГХК ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства определяются следующими принципами:

• должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

• обязательство может быть урегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту;

• обязательство должно быть неоспоримым

Обязательство СГХК может быть юридически оформлено на основании договора или законодательного требования. Погашение обязательства СГХК может осуществляться различными способами:

• выплатой денег;

• передачей других активов;

• предоставлением услуг, выполнением работ;

• заменой одного обязательства другим.

Обязательство может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются как резервы. Обязательства СГХК подразделяются на текущие и долгосрочные обязательства.

19.2. Обязательства СГХК квалифицируются как текущие, когда подлежат погашению в течение одного года с отчетной даты и долгосрочные обязательства, сроком свыше одного года. Текущие обязательства отражает отдельно от долгосрочных обязательств. СГХК учитывает долгосрочные обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем - по дисконтированной стоимости.

В СГХК могут быть следующие виды текущих обязательств:

• счета к оплате;

• краткосрочные векселя к оплате;

• текущая часть долгосрочных обязательств;

• дивиденды к выплате;

• доходы будущих периодов;

• задолженность по налогам;

• обязательства перед работниками.

Долгосрочные обязательства СГХК - это обязательства, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Для обобщения информации по всем видам расчетов по обязательствам Компании с юридическими и физическими лицами используются счета 6 раздела «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Порядок учета обязательств, которые регулируются отдельными МСФО, представлены в соответствующих разделах учетной политики: МСБУ 19 «Вознаграждение работникам», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», методические рекомендации по применению МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 2005г. №1, МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

19.3. Краткосрочные обязательства

Счета к оплате (кредиторская задолженность сторонним организациям)

Счета к оплате – это счета расчетов с поставщиками Компании, которые используются обычно для повторяющихся торговых операций по поставке товарно-материальных ценностей или выполнения работ и оказания услуг в ходе обычной деятельности СГХК.

Расчеты с поставщиками отражаются Компанией на счете 671 «Счета к оплате», на котором ведутся взаиморасчеты с поставщиками как в тенге, так и в иностранной валюте. С учетом возможности программы 1-С, информация по этому счету фильтруется по счетам в тенге и иностранной валюте, что дает возможность Компании производить переоценку кредиторской задолженности по счетам в иностранной валюте по рыночному курсу на последнюю дату месяца.

При отражении операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками СГХК производит следующую корреспонденцию счетов:

19.4. Учет обязательств перед дочерними (зависимыми) организациями

Характеристики

Список файлов ВКР