18413 (586103), страница 28

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 28)

Отличительной особенностью внутреннего аудита является то, что в его прочие задачи входят: оценка соблюдения интересов собственников (акционеров, учредителей) и оценка эффективности как отдельных операций санатория, так и ее деятельности в целом.

Общие положения стандарта указывают на то, что область применения данного стандарта распространяется на все виды внутреннего аудита финансово-хозяйственных операций, осуществляемых санаторием в соответствии с законодательством Российской Федерации, срок его действия не ограничен, а его пересмотр должен производиться не реже одного раза в три года.

Формально общие принципы внутреннего аудита совпадают с принципами внешнего аудита. Это независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Однако смысловая нагрузка данных принципов несколько отличается по отношению к внутренним аудиторам. Внутренний аудитор обязан отказаться от профессиональных услуг в отношении объектов внутреннего аудита, если имеются обоснованные сомнения в его независимости от должностных лиц санатория, имеющих непосредственное отношение к таким объектам.

Считаем, что проверка на независимость должна проводиться в следующих случаях:

1. при поступлении на работу – при этом поступающий заполняет соответствующий информационный лист;

2. перед проведением проверки;

3. в любое другое время, если есть сомнения в независимости внутреннего аудитора, не опираясь на причины, обусловившие возникновение этого обстоятельства.

Независимость внутреннего аудитора от объектов аудита должна соблюдаться не только в отношении контрольных процедур, но также и в отношении консультационных услуг. В тех случаях, когда внутренний аудитор выполняет консультирование, необходимо следить, чтобы консультации не нарушали независимости внутреннего аудитора. Независимость внутреннего аудитора обеспечивается тогда, когда:

• консультации внутреннего аудитора не перерастают в услуги по управлению объектами контроля;

• консультации и рекомендации внутреннего аудитора не предполагают его непосредственного участия в их выполнении.

Качество проведения процедур внутреннего аудита является важным условием эффективного функционирования отдела внутреннего аудита санаторно-курортных организаций. Для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита может быть разработан стандарт «Документирование внутреннего аудита», который устанавливает требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению.

Исследование показывает, что надлежаще оформленная документация внутреннего аудита обеспечивает не только качество проведения аудиторских процедур, но и доказательность полученных на их основе выводов.

К рабочей документации внутреннего аудитора относятся документы, которые условно можно разделить на группы:

• документы, составленные непосредственно внутренним аудитором;

• документы, представляющие внутреннюю отчетность санаторно-курортной организации;

• документы, полученные от третьих лиц.

Такому делению способствует различный порядок хранения документов и обеспечения конфиденциальности информации.

Основным принципом составления рабочей программы внутреннего аудитора является принцип достаточности. Он предполагает документирование аудиторского процесса с такой тщательностью, которая обеспечивает доказательность и однозначную интерпретацию полученных выводов.

Рабочая документация внутреннего аудитора даже при условии ее неверного или неполного составления является частью внутренней информации проверяемого санатория. Хранение и обеспечение ее конфиденциальности должны обеспечиваться как сотрудниками отдела внутреннего аудита, так и сотрудниками специализированных служб внутренней охраны.

Конфиденциальность означает, что внутренний аудитор, получающий информацию в ходе проведения проверки, никогда не будет использовать или создавать видимость использования такой информации для личной выгоды или выгоды третьего лица. Обеспечение конфиденциальности рабочей документации внутреннего аудитора входит в обязанности руководителя отдела внутреннего аудита санатория. По нашему мнению, обязанность каждого сотрудника отдела внутреннего аудита по обеспечению конфиденциальности полученной в ходе выполнения профессиональных обязанностей информации должна быть отражена в тексте его трудового договора.

Однако информация, содержащаяся в рабочих документах внутреннего аудитора, может быть раскрыта полностью или частично в следующих случаях:

• раскрытие информации разрешено непосредственно руководителем данной санаторно-курортной организации, при этом следует рассмотреть интересы всех сторон, в том числе третьих лиц, на интересы которых раскрытие информации может оказать воздействие;

• раскрытие информации предписано законодательством РФ;

• в ходе судебного разбирательства;

• раскрытие информации продиктовано профессиональным долгом или правом внутреннего аудитора;

• для защиты профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.

Документирование внутреннего аудита является необходимым условием сбора, хранения и анализа контрольной информации, которая представлена в виде результативной информации (выводы и отчеты внутреннего аудитора) и системы доказательств.

Обобщая вышесказанное, необходимо отметить, что качество внутреннего аудита, его адекватность финансово-хозяйственной деятельности, достоверность и оперативность представления выводов напрямую зависят от степени разработанности норм внутрихозяйственного регулирования, основными из которых являются стандарты внутреннего аудита.

4.3 Организационные аспекты внедрения системы внутреннего аудита

Исходя из главной концепции аудита, обобщения теории и практики, внутренний аудит следует рассматривать как систему внутрихозяйственного контроля, организованную хозяйствующим субъектом в интересах его руководства и регламентируемую внутренними документами. Он направлен на поддержание обратной связи между объектом и субъектом управления. В отличие от внешнего контроля, в задачи которого входит подтверждение достоверности данных учета и отчетности хозяйствующего субъекта (аудит), правильности исчисления и уплаты налогов (налоговый контроль), расходования средств бюджета (бюджетный контроль, ревизия в корпоративных структурах) и т.п., внутрихозяйственный контроль как неотъемлемая часть системы управления экономического субъекта решает задачи непосредственного управления текущей деятельностью. Поэтому внутрихозяйственный контроль, как правило, проводится непрерывно, в отличие от периодического внешнего контроля, обеспечивается силами самой организации и ориентирован главным образом на повышение эффективности деятельности, а не на проверку достоверности и соответствия бухгалтерского учета. Тем не менее указанные направления также занимают важное место в системе внутреннего аудита, особенно в той её части, которая входит в бухгалтерский учет организации.

Изучение организационной структуры ряда сельскохозяйственных предприятий привели к следующим выводам:

1. Методика контрольных проверок не предусматривает проверки правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, начисления налогов, выдачу рекомендаций по налоговому планированию. В связи с этим имеющаяся методика не предупреждает о возможных санкциях при проверках налоговыми органами. Был недостаточно проработан раздел имеющейся методики по аудиту финансовых результатов, формированию фондов, резервов. Исходя из этого, можно сделать вывод, что существовавшая методика была недостаточно информативна для целей принятия управленческих решений: информация предоставлялась в разрозненном виде, без выделения финансовых показателей, необходимых для оперативной и перспективной оценки финансового состояния организации, себестоимости продукции, расходования централизованно распределяемых целевых средств, оценки формирования затрат и доходов.

2. Не используется возможность эффективно применять вычислительную технику: оперативно собирать достоверную информацию о финансовом состоянии структурных подразделений, об их деятельности и обрабатывать её в автоматическом режиме.

3. Методика проведения ревизии направлена на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных, в то время как необходимо оказание помощи проверяемому подразделению.

4. Методика ревизии направлена только на выявление нарушений действующего законодательства, но не выявляет, что именно снижает платежеспособность, финансовую устойчивость и ухудшает финансовое состояние организации.

Вместе с этим целый ряд моментов в существующей методике контроля следует сохранить как основу для разработки методики внутреннего аудита. В основном эти моменты касаются проведения проверок состояния бухгалтерского учета и некоторых организационных моментов.

Являясь функцией управления, внутренний аудит тесно связан с ним и взаимодействует в выработке управленческих решений. При создания службы внутреннего аудита в целях повышения уровня организации и эффективности функционирования в организациях данной службы Р.А. Алборов предлагает 12 организационно-методических аспектов. Для повышения уровня организации и функционирования в организациях сельского хозяйства нами пересмотрены организационно-методические аспекты и требования к созданию службы внутреннего аудита сельскохозяйственной организации (табл. 10).

Таблица 10

Организационно-методические мероприятия и требования к созданию службы внутреннего аудита на предприятиях сельского хозяйства

На основе организационно-методических мероприятий и требований к организации отдела внутреннего контроля возможно создание эффективного отдела внутреннего контроля. Исходя из принятого определения внутреннего аудита его общей задачей является помощь организации в эффективном выполнении ею своих обязанностей в соответствии с её назначением. Система внутреннего аудита – это орудие управления, предназначенное для обеспечения достижения целей управления. Для этого служба внутреннего аудита снабжает управление организации информацией о результатах выполненного анализа, оценках деятельности того или иного структурного подразделения. Результаты деятельности внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов.

Характеристики

Список файлов ВКР