18210 (586063), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

При проверке операций по поступлению объектов строительства аудитор устанавливает, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Проверяется соответствие характеристик каждого возводимого объекта этой документации, а также нет ли превышения фактической стоимости того или иного объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. Для этого данные актов приемки-передачи основных средств сопоставляются с проектно-сметной документацией и с записями в регистрах аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». В необходимых случаях в ходе аудита проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется в натуре их эксплуатационная характеристика.

В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полностью законченных строительством объектов аудитору рекомендуется совместно с представителями аудируемого предприятия составить перечень недоделок. В нем нужно указать их сметную стоимость и Ф.И.О. должностных лиц, подписавших фиктивный акт приемки объектов в эксплуатацию.

Аудитор должен обратить внимание на правильность начисления НДС по собственным строительно-монтажным работам организации, а также не была ли предъявлена к возмещению из бюджета сумма этого налога до уплаты его в бюджет и до принятия объекта основных средств к учету. Также следует помнить, что при строительстве объекта непроизводственного назначения сумма НДС к вычету не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма налога должна относится на увеличение балансовой стоимости основного средства.

При проведении внутреннего аудита ОАО «СЗТ» КФ было выявлено, что при проверке правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных, со строительством основных средств хозяйственным способом, аудитор должен убедиться в том, что все расходы связанные с возведением объекта основных средств полностью отражены на счете учета «Вложений во внеоборотные активы». При этом аудитор сопоставляет первичные документы с учетными регистрами. Проверку правильности оприходования объектов основных средств при строительстве хозяйственным способом целесообразно проводить одновременно с проверкой обоснованности списания строительных материалов (перекрестные аудиторские процедуры).

Представленные на проверку первичные документы по филиалу ОАО «СЗТ» КФ», на основании которых к учету приняты расходы на строительство, осуществляемое собственными силами, составлены в произвольной форме.

При проведении внутреннего аудита было выявлено, что при строительстве объектов основных средств подрядным способом в счетах-фактурах подрядчиков сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (свыше сметной стоимости). Вычеты сумм этого налога производятся по мере постановки на учет объектов основных средств после. Аудитору необходимо убедиться в том, что операции по возмещению из бюджета НДС отражены в учете верно. При проверке отражения в учете хозяйственных операций, связанных с возведением основного средства подрядным способом, аудитор должен убедиться в том, что акты выполненных работ, на основании которых предъявлены к оплате счета, соответствуют сметной документации. При этом сопоставляют расценки в актах с расценками, обозначенными в сметах.

Расходы по строительству объектов основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании первичных документов подрядчиков, составленных в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В результате выборочной проверки ОАО «СЗТ» Карельского филиала было выявлено, в состав расходов, связанных с расширением телефонных станций (ГТС в г. Медвежьегорске, АТС в г. Кемь и АТС в г.Суоярви), включена плата за выделенный Федеральным агентством связи РФ ресурс нумерации в общей сумме 215 тыс. руб.

Расходы на оплату ресурса нумерации некорректно включать в стоимость модернизируемых объектов, а следует учитывать в составе расходов будущих периодов (сч.97) и признавать в составе текущих расходов на основании отчетов абонентских отделов о количестве подключенных абонентов в отчетном периоде.

Самое пристальное внимание, аудитор должен уделить проверке правильности оценки основных средств, т.к. от этого зависит правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.⁰

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основная задача аудитора убедиться в том, что затраты капитального характера проверяемой организации были отнесены в дебет данного счета, а не на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг).

Например, в практике аудита имели место случаи, когда под видом капитального ремонта производилось дооборудование или реконструкция объектов основных средств. В результате чего занижалась первоначальная стоимость основных средств, сумма начисленной амортизации, и в итоге – налог на имущество. Кроме того, завышалась себестоимость, занижался финансовый результат, и в итоге налог на прибыль уплачивался в меньшем размере.

Аудит выбытия основных средств

При проверке операций по выбытию основных средств аудитор устанавливает причины выбытия основных средств, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов на основании актов на списание, актов приема-передачи основных средств, товаро - транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.

При списании основных средств вследствие физического или морального износа аудитором устанавливается, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности для дальнейшего использования списываемых объектов основных средств; участвуют ли при списании транспортных средств в составе комиссии представители ГИБДД; ликвидируются ли действительно списываемые объекты. Необходимо изучить все акты на списание основных средств, сверить с техническими паспортами.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого сопоставляются данные расчета результатов ликвидации основных средств (обратная сторона акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома.

При продаже основных средств аудитор должен проверить правильность определения цены реализации. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, то необходимо проверить ее обоснованность и правильность начисления НДС, т.к. данный налог при реализации имущества исчисляется исходя из рыночной стоимости или стоимости не ниже остаточной.

Кроме того, аудитору следует акцентировать внимание на отражение сумм убытков, полученных в результате выбытия основных средств. В целях налогообложения полученные убытки включаются в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объектов основных средств и фактическим сроком их эксплуатации до момента выбытия (п.3, ст.268 НК РФ). Организация не вправе сразу списывать суммы убытков на финансовый результат. По таким объектам основных средств должен быть организован аналитический учет, содержащий информацию о наименовании объектов, количестве месяцев, в течение которых убытки могут быть отнесены в состав прочих расходов, и сумме убытка, приходящейся на каждый месяц. Исключение составляют убытки, полученные в результате списания основных средств, вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств, проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях – разрешения вышестоящих органов, двустороннего акта о приеме-передаче основных средств, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия. Аудитору необходимо обратить внимание на правильность начисления НДС по безвозмездно переданным основным средствам.

Анализируя операции по реализации основных средств и их передаче по договору дарения, необходимо убедиться в составлении счетов-фактур и их регистрации в книге продаж.

Учет выбытия основных средств осуществляется с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы», на соответствующем субсчете которого выявляется финансовый результат от этой операции. Поэтому аудитор проверяет бухгалтерские записи по данному счету и правильность определения финансового результата, а также правильность начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.⁰

Следует помнить, что для целей налогообложения при расчете налога на прибыль должна быть сделана корректировка налогооблагаемой базы на следующие расходы организации (ст.270 НК РФ):

• в виде взноса в уставный капитал другой организации;

• в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества;

• в виде сумм убытков при выбытии объектов обслуживающих производств и хозяйств;

• в виде имущества, переданного в порядке предварительной оплаты;

• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;

• в виде имущества, переданного в качестве задатка, залога.

2.3 Аудит правильности начисления амортизации и операций по ремонту основных средств

Аудит правильности начисления амортизации.

В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту амортизации основных средств придается большое значение. От правильного расчета сумм амортизации непосредственно зависит правильность определения себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

В начале аудиторских процедур рекомендуется проверить правильность начисления амортизации. Балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01 «Основные средства». При этом из этой ведомости вычитают стоимость основных средств, по которым не начисляется амортизация: имущество, переданное (полученное) безвозмездно; переведенное на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; находящееся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, а также продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации. Однако если эти объекты фактически эксплуатируются, то амортизация по ним начисляется в общем порядке. Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, установлены новые правила учета основных средств. Изменения, в частности, затронули порядок учета малоценных объектов основных средств. Теперь активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В организации должен быть организован контроль за их движением. Кроме того, с 2006 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей не разрешается списывать на затраты на производство при передаче в эксплуатацию.

Для целей налогового учета, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, объект основных средств может в бухгалтерском учете отражаться в составе МПЗ, а в налоговом - в составе амортизируемого имущества. Способ отражения основных средств стоимостью до 20 000 рублей для целей бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно, и раскрывается в учетной политике.

Кроме того, нужно обратить внимание, чтобы объекты «малоценных» основных средств, отпущенных на расходы непромышленных производств, были отнесены в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а не на счета учета затрат на производство, и сумма НДС по таким объектам не была предъявлена к возмещению из бюджета.

Правильность начисления амортизации основных средств, проверятся путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств, с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду.

Аудитор также должен установить правильность определения срока полезного использования основных средств, т.к. от этого зависит правильность отнесения объектов основных средств к той или иной амортизационной группе. Если организация периодически пересматривает этот срок, руководство организации должно предоставить документы, подтверждающие такой пересмотр. Пересмотр срока полезного использования основных средств возможен, например, в организациях добывающей промышленности, где срок полезного использования специализированных основных средств зависит от предполагаемого срока обработки месторождения. При изменении срока обработки месторождения организация должна сделать необходимые изменения срока полезного использования соответствующих основных средств и нормы начисления амортизации.⁰

Следует обратить внимание, что увеличение срока полезного использования в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено имущество (п.1, ст.258 НК РФ).

Аудитор должен проверить своевременность начисления амортизации. По объектам основных средств начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Проверяя правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов, аудитору необходимо руководствоваться постановлением «Об единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства». При этом следует иметь в виду, что на полностью амортизированные основные средства амортизация не начисляется, о чем на инвентарных карточках делается отметка «амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется износ. Проверке этого вопроса придается особая важность.

Организации могут применять ускоренный метод начисления амортизации. Этот метод применяется в отношении активной части основных средств и должен быть согласован с вышестоящими органами. Особое внимание аудитору следует обратить на то, каким образом используются эти амортизационные отчисления (они имеют строго целевое назначение), и не применяется ли ускоренный метод начисления амортизации к машинам, оборудованию и транспортным средствам со сроком службы до 3 лет; к уникальной технике и оборудованию, предназначенным для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида продукции.

Характеристики

Список файлов ВКР