18072 (586003), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Аудиторская проверка внутренних расчетных операций предполагает уточнение предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля этих операций, данной в процессе планирования. При этом выясняется порядок контроля за соблюдением законодательных норм при найме и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы; соблюдением положений об оплате труда и др.
Оценив уровень эффективности внутреннего контроля (высокий, средний, низкий), аудитор определяет объем выборки для проверки внутренних расчетных операций.
Основные направления и этапы аудиторской проверки внутренних расчетных операций приведены в таблице 2.
Таблица 2
Направления и этапы аудиторской проверки внутренних расчетных операций
| Направления аудиторской проверки | Этапы проведения аудита | ||
| 1 | 2 | ||
| Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по внутренним расчетам | Проверить наличие и провести анализ документов, определяющих оплату труда и выдачу подотчетных сумм Оценить организацию документального оформления учета кадров, рабочего времени и объема выпуска продукции (работ, услуг) Оценить контроль за выплатой заработной платы и подотчетных сумм Выявить соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учетов | ||
| Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда | Проверить правильность начисления заработной платы по видам оплаты и правильность удержаний из заработной платы Выявить обоснованность включения затрат на зарплату в состав себестоимости Проанализировать отражение начисления зарплаты и удержаний из нее в регистрах бухгалтерского учета Проверить правильность учета совокупного дохода для целей налогообложения | ||
| Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами | Выявить обоснованность выдачи авансов в подотчет Проанализировать своевременность предоставления авансовых отчетов Проверить документальную обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения их в состав затрат Проверить правильность налогообложения Проследить отражение в учете расчетов с подотчетными лицами | ||
| Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям | Проверить правильность учета расчетов за товары, проданные в кредит Рассмотреть законность и обоснованность выдачи займов Проверить правильность учета расчетов по предоставленным займам Выявить полноту отнесения на виновных лиц недостач, хищений, растрат Оценить правильность учета расчетов по возмещению материального ущерба | ||
| Проверка полноты и правильности учета расчетов с учредителями | Проверить наличие и оформление всех учредительных документов Оценить полноту и соблюдение сроков внесения уставного капитала и правильность его формировании Выявить обоснованность изменений величины уставного капитал Проверить организацию учета и выплат дивидендов Проанализировать начисление и выплату налогов и иных обязательных платежей | ||
| Общий вывод по результатам проверки внутренних расчетных операций | Анализ и обобщение материалов рабочих документов Определение значимости ошибок Определение влияния ошибок на достоверность отчетности. | ||
Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.
Получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы.
В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования.
Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов [17]. При проверке первичных документов обращается внимание на использование типовых форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной политике [11].
Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и присвоению денежных средств.
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний.
Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Аудитор проверяет обоснованность выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды и устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих в подотчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.
При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение оснований для выдачи авансов. Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм.
Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов, оплату представительских расходов.
При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету НДС.
Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой [23]. Аудитору следует проверить, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств.
Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов.
Приступая к проверке расчетов с персоналом по прочим операциям, аудитор выясняет, какие из видов расчетов имеют место в организации: расчеты за товары, проданные в кредит; расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба.
Аудитору необходимо установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов. Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В случае расхождений выявляются размеры отклонений и причины.
Проверка расчетов по предоставленным займам заключается в установлении наличия договоров на выдачу займа. Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Тщательной проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.
Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба, необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Следует проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц, а также отражение разницы между учетной и рыночной стоимостью в момент отнесения на виновное лицо. Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом [23].
Завершая проверку, необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на баланс, на показатели себестоимости, финансовый результат и величину налогов.
При проверке учета расчетов с учредителями аудитор в обязательном порядке должен учитывать особенности, связанные с организационно-правовой формой организации. Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды [1]. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.
Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества; если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов [1].
Завершая проверку внутренних расчетных операций, аудитору необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на показатели себестоимости, финансовый результат и величину налогов.
3. Состояние учета и аудиторская проверка расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск
-
Общие сведения о предприятии
Полное наименование предприятия - Унитарное муниципальное теплоэнергетическое предприятие ЗАТО г. Снежногорск; сокращенное – УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск.
Предприятие является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность на основании Устава. Функционирование предприятия регламентируется Федеральным законом от 14.11.2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Собственником имущества предприятия является ЗАТО г. Снежногорск в лице уполномоченного им органа – Управления муниципальной собственностью администрации ЗАТО г. Снежногорск.
УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск поставлено на учет в налоговом органе с присвоением ему ИНН 5112100186 и КПП 511201001, а также имеет свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ с ОГРН 1025100536251. Код организации по ОКПО 45243421. Код организационно-правовой формы организации по КОПФ 43. Код формы собственности по ОКФС 14. Код по ОКЕИ 384.
Местонахождение УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск: 184682, Мурманская область, г. Снежногорск, ул. Бирюкова, д.3.
Предприятие осуществляет в установленном законодательством порядке следующие виды деятельности:
- производство и реализация тепловой энергии потребителям;
- ремонт и реконструкция тепловых сетей и энергетического оборудования, в т.ч. паровых и водогрейных котлов до 50 Гкал.;
- выдача застройщикам технических условий на теплоснабжение вновь строящихся и реконструируемых зданий и сооружений;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и по эксплуатации ремонтно-строительной техники.
Основные задачи и функции предприятия:
- бесперебойное, качественное снабжение тепловой энергией населения и организаций независимо от форм собственности в г. Снежногорске;
- учет и регулирование потребления энергетических ресурсов;
- формирование тарифов на теплоэнергию;
- организация технического обслуживания и ремонта теплосетей города.
-
Бухгалтерский учет расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск
Рабочий план счетов УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск сформирован с учетом специфики деятельности и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты ведения учета и отчетности.
Для учета особенностей взаимодействия УМТЭП по различным видам договорных отношений в качестве дебитора и кредитора рабочим планом счетов предприятия предусмотрены следующие синтетические счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данные счета соответствуют требованиям унифицированного Плана счетов.
Теплоэнергетическое предприятие ЗАТО г. Снежногорск взаимодействует с широким кругом организаций, поставляющих топливо (мазут), товарно-материальные ценности, необходимые для осуществления основных видов деятельности, а также оказывающих различные виды услуг (отпуск электроэнергии, водоснабжение, услуги связи, услуги охраны, услуги по вывозу отходов и др.) и выполняющих разные работы (капитальный и текущий ремонт зданий, оборудования, теплотрасс). Со всеми поставщиками товарно-материальных ценностей, работ и услуг УМТЭП ЗАТО
г. Снежногорск заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ. На основании заключенных договоров, после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними, поставщики предъявляют к оплате счета-фактуры.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») или счета по учету соответствующих расходов (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.). Суммы НДС, включенные в счета на оплату, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Каждый полученный от поставщиков счет-фактура регистрируется в книге покупок.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в рабочем плане счетов УМТЭП открыты следующие субсчета: 60-1.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по основным средствам», 60-1.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье и материалы», 60-1.3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги».
Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают авансы, выданные под приобретение товарно-материальных ценностей или предварительную оплату за предстоящее выполнение работ или оказание услуг, если это предусмотрено заключенными договорами. Выданные авансы учитывают по дебету субсчета 60 - 2 «Авансы выданные» с кредита счета 51 «Расчетные счета».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
