18066 (585995), страница 10
Текст из файла (страница 10)
1) В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Темирши», как вклад учредителя Доронина С.И.. в размере 191000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада). Доля участника Доронина С.И. в имуществе Товарищества составляет 100%.
2) Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества. 191 000 тенге > 66 000 (месячный расчетный показатель на 1 июля 2002 года – 823 тенге).
3) Сумма уставного капитала увеличивается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности предприятия за год.
4) Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО для этой цели предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал». На счетах группы учитываются вклады и паи в уставный капитал товарищества. Кредитовое сальдо счета 5030 отражает величину уставного капитала, объявленного в учредительном договоре и уставе предприятия.
5) Вклад участника внесен в срок, установленный учредительным договором. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества.
6) Документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно.
7) На основе анализа структуры, динамики и капитала предприятия ТОО «Темирши» можно сделать вывод, что структура капитала оптимальна, его величина имеет устойчивую тенденцию к повышению, т.е. динамика также удовлетворительная, доля уставного капитала в общей структуре капитала значительна.
В целом, учредительные документы ТОО «Темирши» соответствуют законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован в соответствии с законодательством. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.
В результате анализа бухгалтерских балансов предприятия ТОО «Темирши» за период 2007-2008 гг. было выявлено, что в структуре капитала ТОО «Темирши» присутствуют следующие формы организации капитала: уставный капитал, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход.
Выше уже была проведена аудиторская проверка выпущенного капитала и учредительных документов предприятия. Далее необходимо исследовать правильность формирования и распределения остальных собственных средств предприятия, а именно: резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход (непокрытый убыток).
В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан и учредительными документами в ТОО «Темирши» образован резервный капитал.
В процессе аудиторской проверки резервного капитала необходимо исследовать следующие моменты:
предусмотрено ли создание резервного капитала в уставе предприятия.
за счет каких источников образуется резервный капитал на данном предприятии;
как производится использование резервного капитала;
правильность и своевременность отражение операций по формированию и использованию резервного капитала записями в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге.
В результате аудита резервного капитала ТОО «Темирши» было выявлено, что:
1) Создание резервного капитала предусмотрено в уставе ТОО «Темирши» в размере 15% от уставного капитала.
2) Источником образования резервного капитала в ТОО «Темирши» является нераспределенный доход.
3) Синтетический учет резервного капитала ведется на счетах подраздела 5400 «Резервы», который по Типовому плану счетов разбиваются на следующие группы счетов:
Группа счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на счетах этой группы отражается резервный капитал, установленный в соответствие с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.
Группа счетов 5420 «Резерв на переоценку» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.
В процессе исследования резервов на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия.
Резервы на переоценку учитываются на счетах группы счетов 5420 «Резерв на переоценку».
В 2008 году была произведена переоценка объектов недвижимости в целях приведения первоначальной стоимости в соответствие с действующими ценами. В результате данной операции объект недвижимости отразился в учете по текущей стоимости.
При проведении аудита было выявлено, что данная хозяйственная операция была отражена в бухгалтерском учете правильно. Износ, начисленный на дату проведения переоценки скорректирован пропорционально изменению стоимости основных средств, но было обнаружено одно нарушение в дальнейшем отражении дооценки.
Далее был проведен аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка). В качестве ключевых вопросов проверки были определены следующие:
- правильность и своевременность отражения сумм нераспределенного дохода в корреспонденциях счетов;
- достоверность сумм нераспределенного дохода, отраженных в Главной книге и бухгалтерском балансе за анализируемый период 2007-2008гг;
В результате проведения проверки нераспределенного дохода было выявлено, что:
- для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов ТОО «Темирши» предназначен счет 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы.
- по кредиту и дебету счета 5610 верно отражаются:
1) Переносимые в конце отчетного периода итоговые суммы полученных доходов и понесенных расходов в корреспонденции со счетами разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы".
2) Сумма переоценки по выбывшим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы и долгосрочным инвестициям - в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 5420 «Резервы на переоценку»;
Дебетуется счет 5510 также со счетом 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на сумму отчислений в резервный капитал и со счетом 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» - на сумму выплат доходам участникам товарищества.
Порядок распределения чистого дохода содержится в учредительном договоре товарищества. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества.
Оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года переносится со счета 5510 на счет 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».
Аналитический учет резервного капитала и резервов на переоценку, прибыли (убытков) ведется верно. Для отражения операций по кредиту вышеперечисленных синтетических счетов предназначен журнал-ордер №13. Операции по кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражаются в журнале-ордере №14.
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.
Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Потребность в методических разработках аудита капитала обусловила необходимость выявления целевых, информационных и организационных аспектов аудирования. Избранный нами методический подход предполагает разработку предмета аудита, включающего объекты, элементы и контрольные точки аудита источников капитала организации. При этом объекты аудита представляют собой составляющие капитала, учитываемые на отдельных счетах бухгалтерского учета и показываемые в Бухгалтерском балансе, то есть являющиеся одновременно объектами бухгалтерского учета.
Аудиторская проверка нередко представляется в виде определенной последовательности этапов, каждый из которых предполагает совокупность совершаемых аудитором действии, связанных с изучением представленной ему информации, сопоставлением сведений, содержащихся в различных информационных источниках и т.д.
Одним из важных составляющих методики документального контроля является ее организационный аспект.
Одним из важных элементов информационной базы документального контроля являются первичные документы. В зависимости от роли, которую они играют в отражении операций, связанных с движением капитала, их можно разделить на две группы. Первая группа включает в себя первичные документы, которые свидетельствуют об условиях образования и дисконтирования капитала. К ним относятся кредитные договора, договора займа, аренда, договоры на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, векселя, облигации, трудовые контракты, решения собраний учредителей о начислении и выплате дивидендов и некоторые другие. Условия этих документов должны полностью отвечать нормативным и законодательным актам, принятой учетной политике корпоративных предприятий. Другими словами, их роль заключается в том, чтобы в соответствии с требованиями нормативных законодательных актов, положениями учетной политики, юридически зафиксировать условия и порядок движения капитала в каждом конкретном случае их использования /26, с.217/.
Вторая группа объединяет первичные документы, в которых отражаются факты использования капитала. К ним относятся векселя, облигации, авансовые отчеты с приложениями. Первичные документы по начислению заработной платы, расчеты налоговых отчислений органам социального страхования, во внебюджетные фонды, документы, подтверждающие движение денежных средств платежные поручения, требования, выписки банков по различным счетам, кассовые ордера и другие). Эти документы не просто фиксируют движение капитала, но и позволяют установить степень выполнения условий, содержащихся в первичных документах, обозначенных нами в первой группе. Первичные документы обладают юридической доказательной силой. На их основе могут строиться выводы о причастности тех или иных должностных и материально ответственных лиц к различного рода нарушениям и о величине нанесенного ущерба организации. Данные этих документов в результате группировок и систематизации обобщаются в отчетности организации. Сопоставления сведений первичных документов с данными регистров бухгалтерского учета и отчетности могут выявить факты неэффективной организации учета капитала /26, с.234/.
Значение регистров бухгалтерского учета как одного из элементов информационной базы документального контроля заключается в том, что в них содержатся определенным образом обработанные данные первичных документов, а также они являются основой заполнения форм отчетности. Эти документы могут свидетельствовать об организации бухгалтерского учета капитала в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, положений учетной политики предприятия. К регистрам бухгалтерского учета по капиталу относятся: журнал-ордер №4; журнал-ордер №6 и ведомость №5; журнал-ордер №10, 10/1; журнал-ордер №9; журнал-ордер №8 и ведомость №7; журнал-ордер №7; журнал-ордер №1 и ведомость к нему; журнал-ордер №2 и ведомость нему; Главная книга, оборотная ведомость и другие.
Практическое их применение позволяет организовать более действенный документальный контроль за движением капитала.
Следующим элементом информационной базы документального контроля капитала является отчетность корпоративного предприятия. В ней содержатся обобщенные сведения о состоянии и движении капитала, поэтому на первый взгляд может показаться довольно слабыми ее контрольные возможности. Однако это далеко не так. Прежде всего, на основе ее данных в сопоставлении с нормативными, законодательными актами, положениями учетной политики можно оценить правильность обобщения информации о капитале. Сравнение показателей отчетности с их значениями в плановых документах позволяет определить необходимость привлечения капитала. Сопоставимость показателей форм отчетность обеспечивает возможность организации документального контроля за ними. В составе отчетности организации выделяют бухгалтерскую (финансовую) и статистическую. К бухгалтерской отчетности, которая используется для осуществления документального контроля капитала относятся: Бухгалтерский баланс – форма №1 (Приложение К), Отчет о прибылях и убытках – форма №2, Отчет о движении денежных средств – форма №3 (Приложение Л), Приложение к бухгалтерскому балансу, Пояснительная записка.
Наряду со всеми перечисленными выше элементами информационной базы документального контроля капитала следует охарактеризовать специальные расчеты лиц, осуществляющих контроль. Применительно к капиталу это могут быть расчеты эффективности использования отдельных его элементов. С помощью таких расчетов устанавливается /29, с.274/:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
