16991 (585765), страница 8
Текст из файла (страница 8)
За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно на предприятии. На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской проверки.
Второй этап - составление программы аудита.
Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск [21]. Учитывая, что проверяемое предприятие ОАО «Мелиорация» является и производственным, и торговым, так как основным видом деятельности является производство и оказанием услуг, то при определении уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами в качестве базовых показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:
1) дебиторская задолженность (строка 230 + строка 240 формы №1);
2) кредиторская задолженность (строка 620 формы №1);
3) прибыль предприятия (строка 140 формы №2) (Приложение 20);
4) валовая прибыль (строка 029 формы №2);
5) валюта баланса (строка 300 формы .1);
6) выручка от реализации (строка 010 формы 2)
Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности приведен в таблице 10.
Среднее арифметическое графы 4 составляет:
(74 + 155 + 110 + 118 + 445 + 400)/6 = 217 тыс, руб.
Наименьшее значение откланяется от среднего на:
(217 - 74) / 217 Х 100% = 66%.
Наибольшее значение откланяется от среднего на:
(445 - 217) / 217х 100% = 105%.
Таблица 10 Расчет единого уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя тыс. руб | Усредненный показатель тыс. руб | Доля % | Значение применяемое для нахождения уровня существенности тыс. руб | |
| на начало отчетного года | на конец отчетного периода | ||||
| дебиторская задолженность | 560 | 2394 | 1477 | 5 | 74 |
| Кредиторская задолженность | 6433 | 3900 | 5167 | 3 | 155 |
| Прибыль предприятия | 1703 | 2691 | 2197 | 5 | 110 |
| Валовая прибыль | 1297 | 3421 | 2359 | 5 | 118 |
| Валюта баланса | 22758 | 21767 | 22263 | 2 | 445 |
| Выручка от реализации | 35011 | 45063 | 40037 | 1 | 400 |
Так как наименьшее и наибольшее значения (74 и 445) резко откланяются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее арифметическое значение по данным таблицы составит:
(155 + 110 + 118 + 400)/4 = 196 тыс, руб.
Наименьшее значение откланяется от среднего на:
(196 - 110) / 196 х 100% = 43%.
Наибольшее значение откланяется от среднего на:
(400 - 196) / 196 х 100% = 104%.
Согласно расчету наименьшее значение (110) отклоняется от среднего на 43% , что является приемлемым, поэтому данное значение принимаем в дальнейший расчет уровня существенности, а наибольшее значение (400), отбрасываем. Таким образом, среднее арифметическое значение составит:
(155 + 110 + 118) / 3 = 128 тыс. рублей. Полученную величину можно округлить до 130 тыс. рублей и использовать ее в качестве уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит: (130-128)/128 х 100 % = 1,5%, что находится в пределах 20%. Для оценки риска на предприятии проводились тесты (таблица 11).
Таблица 11 Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля
| Проверяемые вопросы | Влияние (+,-) | Комментарий |
| 1.Внутрихозяйственный риск | ||
| Честность персонала и руководства | + | |
| Условия ведения хозяйственной деятельности | + | Предприятие в течении нескольких лет пользуется услугами одной аудиторской фирмы, четко выполняет обязанности перед кредиторами |
| Месторасположение предприятия | + | Благоприятное, т.к. в Липецке созданы благоприятные условия для развития промышленности |
| Риски деловой среды, экономическая ситуация в отросли | + | Деятельность предприятия в значительной степени зависит от спроса потребителей |
| Зависимость деятельности предприятия от его финансовых результатов | + | Деятельность предприятия в значительной степени зависит от спроса потребителей |
| Состояние имущества | + | Благоприятное, угроза банкротства отсутствует |
| 2. Риск средств контроля | ||
| Стиль руководства | + | Демократический |
| Управленческая структура | + | Функциональная управленческая структура с четким распределением обязанностей и ответственности |
| Распределение полномочий | + | Четко выражена |
| Правильность ведения бухучета и составления отчетности | Хозяйственные операции своевременно и в полном объеме отражаются в учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно | |
Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ОАО «Мелиорация» достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны.
На основании результатов тестирования можно установить следующие размеры рисков:
аудиторский риск (АР) принять за 4%;
внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;
риск средств контроля (РСК) принять за 60%.
Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся следующей формулой:
РН = (АР/(ВХРхРСК))х100%, (2)
где, АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК- риск средств контроля;
Таким образом риск необнаружения составит:
(0,04/(0,7х0,6))х100%=9,5%.
При таком риске необнаружения следует привлечь высоко квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности.
Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Мелиорация» использовался вопросник. По результатам вопросника получена следующая информация (таблица 12).
По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства, имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический пересчет, сверка расчетов, инвентаризация расчетов с подотчетными лицами).
Таблица 12 Вопросник для оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация»
| Вопросы | Да (+), Нет (-) |
| Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц? | - |
| Имеется ли приказ о сроках отчетности и подотчетных сумм? | + |
| Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документам? | + |
| Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации? | + |
| Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов? | + |
| Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами? | + |
| Используются ли унифицированные формы первичных документов? | + |
| Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами? | + |
| Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами? | Ведомости |
| Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам? | + |
| Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами? | + |
| Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71, а также записи в Главной книге? | + |
| Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? | + |
| Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчет суммам? | + |
| Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия при направлении работников в командировки? | + |
| Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм, возмещаемые по разрешению руководителя предприятия? | + |
| Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения? | - |
| Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения? | - |
| Проводится ли инвентаризация расчетов с подотчетными лицами? | + |
Обнаружены также и недостатки системы внутреннего контроля, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются новые авансы, т.е. предприятие нарушает п.1.1. Порядка ведения кассовых операций в РФ. Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами организована достаточно эффективно.
Таблица 13 Объем аудита и аудиторские процедуры применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация»
| Объем аудита | Аудиторская процедура | |
| 1.Аудит приказов руководителя организации | 1.1. Определение наличия приказов руководителя организации о закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и порядка выдачи подотчетных сумм 1.2. Исследование приказов по существу на соответствие действующему законодательству оформления | |
| 2.Аудит оформления первичных документов | 2.1 Определение степени унификации первичных документов по учету расчетов документов с подотчетными лицами 2.2. Проверка учета выдачи и возврата подотчетных сумм 2.3. Проверка правильности оформления авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов 2.4. Проверка правильности документального оформления расходов | |
| 3.Аудит расчетов с подотчетными лицами | 3.1. Аудит выдачи подотчетных сумм лицам, установленным приказом руководителя лицами организации 3.2. Аудит своевременности отчетности по подотчетным суммам 3.3. Аудит законности операций и остатков по подотчетным суммам, числящимся в подотчете работников организации налогообложения | |
| 4.Аудит налогообложения расходов, произведенных через подотчетных лиц | 4.1. Аудит правильности применения налоговых вычетов по НДС 4.2. Аудит правильности и законности налогообложения доходов, предоставленных работникам в форме подотчетных сумм 4.3. Аудит законности и правомерности отнесения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации | |
| 5.Аудит организации аналитического учета расчетов | 5.1. Проверка достоверности подотчетных сумм, отраженных в аналитической ведомости учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5.2. Проверка наличия задолженности по подотчетным суммам | |
| 6.Аудит достоверности сальдо по счету 71 | 6.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам в Главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического и аналитического учета | |
Однако данное мнение является предварительным, более подробно система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении деловой репутации ОАО «Мелиорация» не выявлено претензий, что косвенно свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий договора с партнерами. Относительно простая структура управления
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
