16593 (585688), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

| | | |ного го-| | |

| | | |да | | |

|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|

| 13% |1. Оплата труда по трудовым|Стандарт-|Налого- |Получе-|Нараста-|

| |контрактам (соглашениям). |ные |вым аге-|нный |ющим |

| |2. Полная или частичная оп-| |нтом при|доход, |итогом |

| |лата организациями или инди-| |исчисле-|умень- |с начала|

| |видуальными предпринимателя-| |нии на-|шенный |кален- |

| |ми за своего работника това-| |лога |на сум-|дарного |

| |ров (работ, услуг). | | |му вы-|года |

| |3. Передача организациями| | |четов | |

| |или индивидуальными предпри-|—————————|————————| | |

| |нимателями своему работнику|Стандарт-|Налого- | | |

| |товаров, выполнение в его|ные (если|вым ор-| | |

| |интересах работ, оказание в|они не|ганом | | |

| |его интересах услуг на без-|предоста-|при по-| | |

| |возмездной основе. |влены на-|даче на-| | |

| |4. Материальная выгода, по-|логовым |логовой | | |

| |лученная работником от при-|агентом),|деклара-| | |

| |обретения товаров (работ,|социаль- |ции по| | |

| |услуг) у организации или ин-|ные, |истече- | | |

| |дивидуального предпринимате-|имущест- |нии ка-| | |

| |ля, с которыми работник сос-|венные |лендар- | | |

| |тоит в трудовых отношениях,| |ного го-| | |

| |по ценам ниже рыночных. | |да | | |

| |5. Иные доходы, полученные| | | | |

| |налогоплательщиком от нало-| | | | |

| |гового агента, с которым он| | | | |

| |состоит в трудовых отношени-| | | | |

| |ях. | | | | |

|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|

| 13% |Другие доходы, признанные|Стандарт-|Налого- |Получе-|Нараста-|

| |объектом налогообложения|ные, со-|вым ор-|нный |ющим |

| |в соответствии со статьями|циальные,|ганом |доход, |итогом |

| |208, 209 НК РФ, не перечис-|имущест- |при по-|умень- |с начала|

| |ленные выше. |венные |даче на-|шенный |кален- |

| | | |логовой |на сум-|дарного |

| | | |деклара-|му вы-|года |

| | | |ции по|четов | |

| | | |истече- | | |

| | | |нии ка-| | |

| | | |лендар- | | |

| | | |ного го-| | |

| | | |да | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:

(общая сумма налога за 2001 год) = (налог по ставке 13%) + (налог по ставке 30%) + (налог по ставке 35%).

Пример 1

Гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, получил в 2001 году следующие доходы: заработную плату по основному месту работы в размере 60000рублей (с учетом предоставленных ему стандартных вычетов), дивиденды по акциям в размере 10000рублей и материальную выгоду по полученному от предприятия займу в размере 4000рублей. Общая сумма налога за 2001 год, которую гражданин должен уплатить в бюджет, составит (60000руб. х 13%) + (10000руб. х 30%) + (4000руб. х 35%) = 7800руб. + 1300руб. + 520руб. = 9620руб.

Сумма налога по новому законодательству, как и раньше, определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более - округляются до полного рубля.

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных в этом же календарном году. Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. Как правило, на следующий налоговый период "неиспользованные вычеты" не переносятся. Исключения из этого правила предусмотрены в той же 23 главе НК РФ. К ним относится имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

2.2. Как платит налог на доходы

физических лиц налоговый агент

НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц не только самостоятельно налогоплательщиками, но и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.

По определению, данному в пункте 2 статьи 11 НК РФ, источник выплаты доходов налогоплательщику - это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Налоговым законодательством определены виды налогов и доходов, по которым источник выплаты признается налоговым агентом, то есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. Статус налогового агента, его права и обязанности изложены в статье 24 НК РФ.

В отношении налога на доходы физических лиц законодатель в статье 226 НК РФ признает налоговыми агентами:

- российские организации;

- коллегии адвокатов и их учреждения;

- индивидуальных предпринимателей;

- постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

Если от перечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они в соответствии с законодательством становятся налоговыми агентами с соответствующими обязанностями. Правда, в пункте 2 статьи 226 НК РФ содержится оговорка, что ряд доходов является исключением из данного положения, то есть источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Вот перечень этих доходов:

- доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

- доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

- доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества и др.;

- доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

- доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удерживать налог, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;

- доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог. Такая ситуация может возникнуть, например, при выплате доходов в натуральной форме.

Законодатель установил четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента. Вот эти правила:

1) налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

2) налог по ставкам 30 процентов и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

3) исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

4) удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты;

5) если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан сообщить об этом письменно в свой налоговый орган. Данное сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

6) излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

7) не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Пример 2

Ежемесячный заработок сотрудника предприятия составляет 5000 рублей. Кроме того, 15 января предприятие безвозмездно передало сотруднику автомобиль стоимостью 250 000 рублей (что соответствует рыночной стоимости автомобиля на момент его передачи). Допустим, что сотрудник не писал заявление на стандартные вычеты, и они ему не предоставляются. Заработная плата на предприятии выплачивается один раз в месяц 10-го числа. Бухгалтер предприятия должен определить возможность удержания налога с работника в течение 12 месяцев, то есть до 15 января следующего года.

Налоговая база за налоговый период (календарный год), исчисленная нарастающим итогом, составит 310 000 рублей (5000 руб. х 12 мес. + 250 000 руб.), исчисленный за год налог - 40 300 рублей (310 000 руб. х 13%). Удержать этот налог можно только при выплатах работнику заработной платы в денежной форме. Заработная плата за январь будет выдана 10 февраля, за февраль - 10 марта и т.д. Всего до 15 января следующего года заработная плата будет выдана 12 раз. Сумма начисленной заработной платы, которая будет выдана в период с 10 февраля отчетного года до 15 января следующего года, составит 60 000 рублей (5000 руб. х 12 мес.). Из нее налоговый агент сможет удержать налог в размере не более 50 процентов выплачиваемой суммы, то есть 30000 рублей (60 000 руб. х 50%). Таким образом, за работником останется задолженность перед бюджетом по доходу, полученному 15 января, в размере 10300 рублей (40300 руб. - 30000 руб.), о чем предприятие - налоговый агент и должно в письменном виде сообщить в свой налоговый орган в течение месяца со дня наступления события, а именно - до 15 февраля текущего года.

В пункте 6 статьи 226 НК РФ установлены следующие сроки для перечисления налога налоговым агентом:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Вид дохода | Дата перечисления налога |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|Выплата заработной платы. Деньги на|День получения наличных денежных|

|зарплату получены по чеку в банке |средств в банке |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|Выплата заработной платы. Заработ-|День перечисления денежных средств|

|ная плата перечисляется на банковс-|со счета налогового агента |

|кий счет работника или по его рас-| |

|поряжению на счета третьих лиц | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|Выплата заработной платы из выручки|День, следующий за днем выплаты за-|

|предприятия |работной платы |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|Выплата других видов доходов в де-|День, следующий за днем выплаты до-|

|нежной форме |хода |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|Выплата доходов в натуральной фор-|День, следующий за днем фактическо-|

|ме |го удержания исчисленной суммы на-|

| |лога |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|Выплата доходов в виде материальной|День, следующий за днем фактическо-|

|выгоды |го удержания исчисленной суммы на-|

| |лога |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Таким образом, для налогового агента установлены три срока исполнения его налоговых обязательств, а именно:

- дата исчисления налога (она совпадает с датой получения дохода);

- дата удержания налога (только в день фактически производимых денежных выплат налогоплательщику);

- дата перечисления налога (возможно только после удержания налога из доходов налогоплательщика).

2.3. Дата получения дохода в целях налогообложения.

Порядок определения даты фактического получения дохода, регулируемый статьей 223 НК РФ, приведен в таблице. Рассмотрим этот порядок на примерах.

Пример 3

15 марта 2001 года авторемонтная мастерская произвела ремонт автомобиля своему работнику. Работник оплатил оказанную ему услугу по себестоимости в размере 3000 рублей. Аналогичный ремонт сторонним потребителям (гражданам и организациям) мастерская производит согласно утвержденному прейскуранту по цене 4500 рублей. В данном случае работник авторемонтной мастерской получил доход в виде материальной выгоды в размере 1500 рублей (4500 рублей - 3000 рублей), налог на этот доход по ставке 13% работодатель - налоговый агент должен исчислить 15 марта 2001 года. Сумма налога составит 195 рублей (1500 руб. х 13%). 20 марта 2001 года работнику причитается к выплате аванс за первую половину марта в размере 1800 рублей. Из этой суммы работодатель должен удержать налог в размере 195 рублей и перечислить его в бюджет 20 марта 2001 года. 20 марта работник получит в кассе предприятия аванс за минусом удержанного налога, то есть в размере 1605 рублей (1800 руб. - 195 руб.).

Пример 4

В декабре 2001 года работнику предприятия была начислена заработная плата 4000 рублей. Стандартные вычеты работнику в декабре не предоставлялись. Налог на доходы декабря в виде оплаты труда исчислен 31 декабря 2001 года, он составил 520 рублей (4000руб. х 13%). В январе никакие денежные средства работнику не выплачивались и на его счет в банке не перечислялись. Заработная плата за декабрь 2001 года за минусом налога в размере 3480 рублей (4000 руб. - 520 руб.) была выплачена работнику 5 февраля 2002 года. Денежные средства на выплату заработной платы предприятие получило в банке 5 февраля 2002 года.

Характеристики

Список файлов ВКР