16593 (585688), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Российская организация имеет разрешение Федеральной миграционной службы России на привлечение иностранных работников и заключает трудовые контракты с иностранными гражданами на календарный год. Налог на доходы иностранных работников российская организация должна исчислять с 1 января 2001 года по ставке 13 процентов с предоставлением стандартных вычетов. При этом контракт должен предусматривать, что в 2001 году работник проработает в организации не менее 183 дней. Рассмотрим два варианта:
1) контракт с гражданином Казахстана заключен с 1 ноября 2000 года по 31 октября 2001 года. В 2001 году гражданин будет находиться на территории России в течение 304 дней. В таком случае он признается налоговым резидентом РФ с 1 января 2001 года;
2) контракт с гражданином Латвии заключен с 1 апреля 2000 года по 31 марта 2001 года. Далее контракт не продляется, и гражданин выезжает за пределы территории России. В 2001 году гражданин, находясь на территории РФ 90 дней, то есть менее 183 дней, не будет признан налоговым резидентом РФ.
Пример 5
Иностранный гражданин работает в постоянном представительстве инофирмы, находящейся в Российской Федерации. По итогам 2001 года он не может быть признан налоговым резидентом РФ. Однако доходы, полученные им от работы в представительстве, подлежат обложению налогом на основании статьи 208 НК РФ как доходы от источников в Российской Федерации. Ставка налога в данном случае будет составлять 30 процентов. Отметим, что ранее, согласно Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц", указанные доходы рассматривались как доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, и по российскому законодательству не подлежали налогообложению.
Пример 6
Российская организация арендует у гражданина Украины принадлежащую ему квартиру в Москве. Гражданин-арендодатель постоянно проживает на Украине. Он не является налоговым резидентом РФ, поэтому российская организация при перечислении (выплате) ему арендной платы должна удерживать из его дохода в виде арендной платы и перечислять в бюджет налог по ставке 30 процентов.
2. Общие принципы определения
налога на доходы физических лиц
В главе 23 НК РФ даны определения следующих понятий:
- налоговая база (статья 210);
- налоговый период (статья 216);
- налоговые вычеты (статьи 218, 219, 220, 221);
- дата фактического получения дохода (статья 223);
- налоговые ставки (статья 224).
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы: а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), установленного на дату фактического получения доходов.
Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.
Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах. По ранее действовавшему Закону "О подоходном налоге с физических лиц" размеры предоставляемых вычетов зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического осуществления расходов.
Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному. Порядок определения даты фактического получения дохода представлен в следующей таблице:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид дохода | Дата фактического получения дохода |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Доход в денежной форме |1. День выплаты дохода наличными дене-|
| |жными средствами |
| |2. День перечисления дохода на счет|
| |налогоплательщика в банке |
| |3. День перечисления дохода на банков-|
| |ские счета третьих лиц по распоряжению|
| |налогоплательщика |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Доход в натуральной форме |День передачи налогоплательщику дохода|
| |в натуральной форме (в виде товарно-|
| |материальных ценностей, оплаты услуг|
| |и пр.) |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Доход в виде материальной выгоды|1. День уплаты налогоплательщиком про-|
| |центов по полученным заемным (кредит-|
| |ным) средствам |
| |2. День приобретения товаров (работ,|
| |услуг) по ценам ниже рыночных |
| |3. День приобретения ценных бумаг |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Доход в виде оплаты труда |Последний день месяца, за который на-|
| |логоплательщику был начислен доход за|
| |выполненные трудовые обязанности в со-|
| |ответствии с трудовым договором (конт-|
| |рактом) |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Налоговая ставка по определению, данному в пункте 1 статьи 53 НК РФ, - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога. Главой 23 НК РФ введены три твердо фиксированные налоговые ставки - 13%, 30% и 35%. Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
2.1. Доходы облагаются по разным ставкам:
схема определения величины налога
Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:
(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) - (налоговые вычеты);
(налог на доходы физических лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в %) / 100.
Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30 процентов и 35 процентов, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.
Общую схему исчисления налога по разным ставкам представим в виде таблицы:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Ставка| Вид дохода | Вычеты |Предос- |Налого-|Порядок |
|налога| | |тавление|вая ба-|исчисле-|
| | | |вычетов |за |ния на-|
| | | |(кем и| |лога |
| | | |когда) | | |
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 35% |1. Выигрыши, выплачиваемые | Нет |Не пре-|Получе-|Отдельно|
| |организаторами лотерей, то-| |достав- |нный |по каж-|
| |тализаторов и других основа-| |ляются |доход |дой сум-|
| |нных на риске игр (в том чи-| | | |ме дохо-|
| |сле с использованием игровых| | | |да, по-|
| |автоматов). | | | |лученно-|
| |2. Стоимость любых выигрышей| | | |го в ка-|
| |и призов, получаемых в про-| | | |лендар- |
| |водимых конкурсах, играх| | | |ном го-|
| |и других мероприятиях в це-| | | |ду |
| |лях рекламы товаров, работ и| | | | |
| |услуг, в части превышения| | | | |
| |2000 рублей. | | | | |
| |3. Страховые выплаты по до-| | | | |
| |говорам добровольного стра-| | | | |
| |хования, заключенные на срок| | | | |
| |менее 5 лет, в части превы-| | | | |
| |шения внесенных физическим| | | | |
| |лицом страховых взносов,| | | | |
| |увеличенных на сумму, рас-| | | | |
| |считанную исходя из действу-| | | | |
| |ющей ставки рефинансирова-| | | | |
| |ния, установленной ЦБ РФ на| | | | |
| |момент заключения договора. | | | | |
| |4. Процентные доходы по| | | | |
| |вкладам в банках в части| | | | |
| |превышения суммы, рассчитан-| | | | |
| |ной: | | | | |
| |а) исходя из 3/4 действующей| | | | |
| |ставки рефинансирования ЦБ| | | | |
| |РФ в течение периода, за ко-| | | | |
| |торый начислены проценты по| | | | |
| |рублевым вкладам; б) исходя| | | | |
| |из 9% по валютным вкладам. | | | | |
| |5. Сумма экономии на процен-| | | | |
| |тах за пользование заемными| | | | |
| |средствами, полученными от| | | | |
| |организаций или индивидуаль-| | | | |
| |ных предпринимателей, кото-| | | | |
| |рая определяется как: | | | | |
| |а) превышение 3/4 ставки ре-| | | | |
| |финансирования ЦБ РФ, уста-| | | | |
| |новленной на дату получения| | | | |
| |заемных средств в рублях,| | | | |
| |над суммой процентов, упла-| | | | |
| |чиваемых физическим лицом по| | | | |
| |условиям договора; | | | | |
| |б) превышение 9% годовых над| | | | |
| |суммой процентов, уплачивае-| | | | |
| |мых физическим лицом по до-| | | | |
| |говору за пользование заем-| | | | |
| |ными средствами, выраженными| | | | |
| |в иностранной валюте. | | | | |
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 30% |1. Дивиденды. | Нет |Не пре-|Получе-|Отдельно|
| |2. Доходы, получаемые физи-| |достав- |нный |по каж-|
| |ческими лицами, не являющи-| |ляются |доход |дой сум-|
| |мися налоговыми резидентами| | | |ме дохо-|
| |Российской Федерации. | | | |да, по-|
| | | | | |лученно-|
| | | | | |го в ка-|
| | | | | |лендар- |
| | | | | |ном году|
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 13% |Доходы индивидуальных пред-|Стандарт-|Налого- |Получе-|Нараста-|
| |принимателей |ные, со-|вым ор-|нный |ющим |
| | |циальные,|ганом |доход, |итогом с|
| | |имущест- |при по-|умень- |начала |
| | |венные, |даче де-|шенный |кален- |
| | |професси-|кларации|на сум-|дарного |
| | |ональные |за исте-|му вы-|года |
| | | |кший ка-|четов | |
| | | |лендар- | | |
| | | |ный год| | |
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 13% |1. Вознаграждения по догово-|Профес- |Налого- |Получе-|Нараста-|
| |рам гражданско-правового ха-|сиональ- |вым аге-|нный |ющим |
| |рактера. |ные |нтом при|доход, |итогом |
| |2. Вознаграждения за созда-| |исчисле-|умень- |с начала|
| |ние, исполнение или иное ис-| |нии на-|шенный |кален- |
| |пользование произведений на-| |лога |на сум-|дарного |
| |уки, литературы и искусства.| | |му вы-|года |
| |3. Вознаграждения авторов|—————————|————————|четов | |
| |открытий, изобретений, про-|Стандарт-|Налого- | | |
| |мышленных образцов. |ные, со-|вым ор-| | |
| | |циальные,|ганом | | |
| | |имущест- |при по-| | |
| | |венные, |даче на-| | |
| | |профес- |логовой | | |
| | |сиональ- |деклара-| | |
| | |ные |ции по| | |
| | | |истече- | | |
| | | |нии ка-| | |
| | | |лендар- | | |
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
