16273 (585649), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Исходя из документально подтвержденных рыночных цен, в 2009 г. была произведена уценка основных средств:

1) производственных

Дебет счета 01 “Основные средства” 2646762 руб.

Кредит субсчета 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” 2646762 руб.

Дебет субсчета 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” 610509 руб.

Кредит счета 02 “Износ основных средств” 610509 руб.

2) непроизводственных

Дебет счета 01 “Основные средства” 520360 руб.

Кредит субсчета 88-3 “Фонды накопления” 520360 руб.

Дебет субсчета 88-3 “Фонды накопления” 278711 руб.

Кредит счета 02 “Износ основных средств” 278711 руб.

Эти и другие бухгалтерские записи по счету 01 “Основные средства” представлены в таблице3.1.

Выбытие основные средств с предприятия происходит по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом приема-передачи, составляемым в двух экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражают через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. По дебету этого счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01 "Основные средства") и все расходы, обусловленные выбытием, в кредит разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" фиксируют износ списываемого объекта (дебет счета 02 "Износ основных средств"). Потери от безвозмездной передачи, (выявленные на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"), относят на уменьшение добавочного капитала, а при его недостаточности – на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 88-3), Потери выявленные при безвозмездной передаче основных средств непроизводственного назначения, относят на уменьшение фонда социальной сферы (дебет субсчета 88-4).

Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам основные средства, предприятия, их передающие, обязаны начислить (дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") и перечислить (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 51 “Расчетный счет”) в установленном размере НДС. Облагаемый оборот определяют исходя из рыночной цены объекта.

Таблица 3.1.

Схема учетных записей по счету 01 “Основные средства” В КП «Майский» за 2009 г.

ДЕБЕТ			КРЕДИТ
С кредита счетов	Наличие и поступление	Сумма, руб.	Выбытие	Сумма, руб.	В дебет счетов
х	Сальдо на 1.01.08г.	59922217	х	х	х
07-1	Переданы в монтаж и введены в эксплуатацию основные средства	100850	Переведены животные из основного стада на откорм	192315	11
08-4	Введены в эксплуатацию приобретенные объекты основных средств	898075	Списаны в ликвидацию и реализацию основные средства по балансовой стоимости	1548736	47
08-7	Переведен молодняк животных в основное стадо	1267812
76	Поступили основные средства от поставщиков	879
87-3	Получены безвозмездно основные средства	110459
	Произведена уценка основных средств:
87-1	Производственных	-2646762
88-3	Непроизводственных	-520360
х	Оборот на 1.01.09 г.	-789047	Оборот на 1.01.99г.	1741051	х
х	Сальдо на 1.01.10 г.	57392119	х	х	х

Операции по передаче основных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия также отражаются на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Но здесь необходимо учитывать то обстоятельство, что передаваемые основные средства в счет вклада зачисляют по цене соглашения (дебет субсчета 06-1 "Паи и акции", кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"), которое может быть ниже остаточной стоимости, соответствовать ей и быть выше нее.

Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":

- на дебете счета – первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01 "Основные средства"), все расходы предприятия по его монтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76);

- на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02 "Износ основных средств") и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет счета 76).

При реализации основных средств предприятие обязано включить в стоимость предъявленного для оплаты счета отдельной позицией сумму НДС в установленном размере, который в дальнейшем подлежит начислению (дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") и перечислению (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 51 "Расчетный счет") в бюджет.

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией) сумму отклонения списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2 "Прибыли и убытки от прочей реализации", кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств").

Ликвидация основных средств в КП «Майский» является основным каналом выбытия основных средств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины и другое имущество, относящееся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварии стихийных бедствий и по другим причинам; морально устарели; в связи со строительством, расширением, реконструкцией предприятия, цехов или других объектов. При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47). Финансовый результат определяется в общеустановленном порядке.

При выбытии основных средств, в результате их недостачи, их остаточную стоимость относят на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (дебет счета 84, кредит счета 47). Если виновные лица установлены, то сумму ущерба списывают со счета 84 (дебет субсчета 73-3, кредит счета 84).

В 2009 г. списаны основные средства в реализацию и ликвидацию:

Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 1548636 руб.

Кредит счета 01 "Основные средства" 1548636 руб.

Списан износ:

Дебет счета 02 "Износ основных средств" 1529431 руб.

Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 1529431 руб.

Списаны затраты на ликвидацию основных средств:

Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 25827 руб.

Кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда" 15103 руб.

Кредит счета 69 "Расчеты по страхованию" 4697 руб.

Кредит счета 24 "Расходы по содержанию тракторов" 6027 руб.

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств:

Дебет субсчета 10-6 "Вспомогательные материалы" 3375 руб.

Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 3375 руб.

Переданы основные средства покупателям по договорной стоимости:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные" 9072 руб.

Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 9072 руб.

Начислен НДС по реализованным основным средствам:

Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 1512 руб.

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" 1512 руб.

Реализованы основные средства за наличный расчет:

Дебет счета 50 "Касса" 18102 руб.

Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 18102 руб.

Можно отметить следующие нарушения по приведенным операциям. Расчеты с покупателями согласно Инструкции по применению Плана счетов должны отражаться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а не на 45 счете. Кроме того, в Плане счетов бухгалтерского учета для учета расходов машино-тракторного парка предусмотрен не 24 счет, а отдельный субсчет счета 23 «Вспомогательные производства». Не начислен НДС от выручки от реализации основных средств за наличный расчет. Эти ошибки более подробно будут рассмотрены в разделе 4.

Таблица 3.2.

Схема учетных записей по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в КП «Майский» за 2009 г.

Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-ордерной формы учета используется журнал-ордер № 13-АПК. Записи в него делают на основании первичных документов на движение основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере № 13-АПК выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу. Обороты в журнале-ордере № 13-АПК должны соответствовать итогам движения основных средств, имеющимся в карточках.

3.4 Учет износа основных средств

Характеристики

Список файлов ВКР