16272 (585647), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Подставив наши данные в формулы, получим:

МЕ_ф’’= (590568-4913)/(1360014-15535)=0,4357 руб./руб.

Δ МЕ_{пр уд} = 0,4357-0,4355= +0,0002 руб./руб., т.е. на предприятии увеличивается уровень материальных затрат на отдельные виды продукции.

1. Для расчета влияния цен на материалы на показатель

материалоемкости используется формула

Δ МЕ_ф.ц.м.= Δ МЕ_пр’’’- Δ МЕ_пр’’ (10)

где Δ МЕ_ф’’’- материалоемкость фактическая в ценах на продукцию, принятых в плане:

Δ МЕ_ф’’’= МЕ_ф/ (ВП_ф- Δр_пр) (11)

Подставив числовые значения в формулы, получим:

Δ МЕ_ф’’’= 590568/(1360014-15535)=0,4393руб./руб.

Δ МЕ_ф.ц.м= 0,4393-0,4357=0,0036 руб./руб.

В результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкость увеличилась на 0,36 коп./руб.

1. Влияние изменения отпускных цен на продукцию на

результативный показатель рассчитывают по формуле:

Δ МЕ_ф.ц.пр.= МЕ_ф - МЕ_ф’’ = 0,432 - 0,4355= - 0,0013 руб./руб.

Материалоемкость снизилась на 0,13 коп./руб. за счет роста отпускных цен.

Результаты расчетов, приведенные в таблице 8, показывают, что наиболее значимым фактором повышения материалоемкости стало повышение цен на материальные ресурсы. Данный фактор обусловил 94,7 % общего увеличения материалоемкости продукции.

Для того, чтобы узнать какая статья материальных затрат в наибольшей степени повлияла на это увеличение материалоемкости, рассмотрим влияние частных показателей материалоемкости, которые рассчитываются по отдельным видам материальных ресурсов. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, установить резервы снижения материалоемкости продукции, выявить возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей и т.д. Необходимые данные для исчисления и анализа частных показателей материалоемкости, которые представлены в таблице 9 (Приложение ) имеются в форме № 5-З (Приложение ).

Данные таблицы 9 показывают, что повышение материалоемкости по сравнению с планом на 0,38 коп/руб. произошло вследствие увеличения энергоемкости на 2,8 коп./руб. Однако уменьшение сырьеемкости, топливоемкости и емкости по прочим материальным затратам соответственно на 0,02 коп.; 0,06 коп. и 2,34 коп./руб. позволило компенсировать общее повышение материалоемкости на 2,42 коп./руб.

Так как регулирование цен на энергоносители не входит в компетенцию анализируемого предприятия, то внимание может быть направлено на усиление контроля за более рациональным использованием энергоресурсов.

3 Аудит материально-производственных запасов

3.1 Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

Нормативно-законодательной базой, регулирующей порядок проведения аудита материально-производственных запасов являются Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

1) реальность наличия и существования материально-производственных запасов;

2) все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

3) является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами;

4) правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;

5) правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

1) Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

2) Приказ об учетной политике;

1. Первичные документы по оформлению операций с

материально-производственными запасами;

4) Организационно-правовые документы и материалы.

1. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры

по учету материально-производственных запасов.

Руководство организаций и предприятий зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.96 г.,

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г.,

3. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01г.,

4. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению № 94н от 31.10.00 г.,

5. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» № 60-н от 09.12.98г.,

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» № 43-н от 06.07.99г.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

1. Протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий;

Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

1. Отчеты аудиторов за прошлые годы;

2. Договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т. д.;

3. Договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" — разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материально-производственных запасов. Но, в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

3.2 Аудит материально-производственных запасов

Приступая к составлению плана и программы аудиторской проверки необходимо рассчитать уровень существенности (таблица 10).

Таблица 10 - Определение уровня существенности показателей

бухгалтерской отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Валовая прибыль предприятия	444381	5	22219
Валовый объем реализации без НДС	1269659	2	25393
Валюта баланса	1653116	2	33062
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	1028332	10	102833
Общие затраты предприятия	825278	2	16506

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(22219+25393+33062+102833+16506)/5=40003 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(40003-16506)/40003*100 %=59 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(102833-40003)/40003*100 %=157 %

Новое среднее арифметическое составит:

(22219+25393+33062+102833)/4=45877 тыс. руб., приблизительно 50000 тыс. руб.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(50000-45877)/45877*100 %= 9 % , что находится в пределах 20 %.

Уровень существенности составляет 50000 тыс. руб. Ошибка более 50000 тыс. руб. будет существенна, а меньше – не существенна.

Общий план аудиторской проверки учета

материально-производственных запасов:

Проверяемая организация – ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

Период аудита – с 01.01.01 по 31.12.01

Аудитор - Якутина И.В.

Планируемый уровень существенности:

качественно – соответствие нормативным актам

количественно – 50000 тыс. руб.

1. Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия;

2. Аудит учета движения материально-производственных запасов;

3. Аудит учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений;

4. Проверка эффективности использования

материально-производственных запасов;

Программа аудита материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за период с 01.01.2001г. по 31.12.2001г. представлена в Приложении

В программе представлены аудиторские процедуры, которые будут проведены в ходе проверки, а также представлен перечень основных рабочих документов соответственно каждой процедуре.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организован в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,утвержденного приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01г.

Согласно приведенному плану и программе была проведена выборочная проверка операций с материально-производственными запасами, осуществляемых в 2001г. в ОАО «Орскнефтеоргсинтез», на основании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и других документов. Проверка осуществлялась в следующей последовательности.

Были изучены положения учетной политики по направлениям данного участка проверки. Основные методологические аспекты учета материально-производственных запасов согласно принятой на предприятии учетной политике:

1. Способы оценки производственных запасов;

2. Способы расчета фактической себестоимости;

3. материально-производственных запасов при их выбытии;

4. Учет товарно-материальных ценностей, входящих в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

5. Способ оценки товара.

1. Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия.

Характеристики

Список файлов ВКР