16134 (585612), страница 7
Текст из файла (страница 7)
+--------------------+-------------+-----------+------------+
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
L--------------------+-------------+-----------+-------------
Остаток материалов
на 1 января 1997г. 20 25 000 500 000
Поступили материалы 30 25 842 775 260
20 29 081 581 620
40 32 728 1 309 120
----------------------------------------------------------
Итого за месяц 90 х 2 666 000
Расход материалов за
месяц по методу
ФиФО 20 25 000 500 000
30 25 842 775 260
20 29 081 581 620
30 32 728 981 840
----------------------------------------------------------
Итого за месяц 100 х 2 838 720
Расход материалов за
месяц по методу
ЛиФО 40 32 728 1 309 120
20 29 081 581 620
30 25 842 775 260
10 25 000 250 000
----------------------------------------------------------
Итого за месяц 100 х 2 916 000
Продолжение табл. 4
---------------------T-------------T-----------T------------┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
L--------------------+-------------+-----------+-------------
Расход материалов за
месяц по методу
средней себестоимости 40 28 782 1 151 280
20 28 782 575 640
30 28 782 863 460
10 28 782 287 820
----------------------------------------------------------
Итого за месяц 100 х 2 878 200
Остаток материалов на
1 февраля 1997 г
- по ФиФО 10 32 728 327 280
- по ЛиФО 10 25 000 250 000
- средней себест-сти 10 28 782 280 782
----------------------------------------------------------
Т. о. стоимость израсходованных за месяц материалов,исчисленная разными методами не совпадает.
Метод ЛиФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимос тью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен. Метод ФиФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации. Согласно "Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94" (приказ Минфина от 28.07.94 г. N 100), организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.
В соответствии с "Пололжением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (Минфин России 26 декабря 1994 г. N 170) изменение оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности,т. е. в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 10 "Материалы". Данная финансовая операция на исследуемом предприятии в 1996 г. не производилась.
Важное значение при выявлении результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет оценка балансовой стоимости материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен. С этой целью на предприятиях периодически проводятся переоценки материальнах ценностей по решению Правительства Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки товарно - материальных ценностей и незавершенного производства используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей". По дебету этого счета отражают начисления сумм уценки, а по кредиту - начисления сумм дооценки.
Итак, материальные ценности в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости. На МП "Ульяновскводоканал" используется большая номенклатура материалов, их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда централизованная бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные требования - поручения поставщиков материалов,автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно - разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых заранее установленных цен, называемых учетными.
В качестве учетных цен разрешается применять плановые цены приобретения (заготовления), средние покупные цены, оптовые и т. д. В учетной политике МП "Ульяновскводоканал"
зафиксировано, что в качестве учетных цен используются оптовые цены приобретения, которые и отражаются в текущих финансовых операциях по движению материальных ценностей в течение отчетного месяца. Для этого на изучаемом предприятии ведется аналитический учет материалов по разным оптовым ценам, который в данном случае соответствует аналитическому учету по партиям поставок. Такой учет является очень трудоемким, но благодаря автоматизации работы материального отдела муниципального предприятия на персональных компьютерах, это стало возможным. Материальные ценности списываются в производство в течении месяца по оптовым ценам, начиная с наименьшей цены, т. е. по наивысшей оптовой цене материалы будут списываться в последнюю очередь. При существующей тенденции повышения цен, чем раньше были приобретены материальные ценности, тем ниже оптовые цены, другими словами наиболее ранней (первой) партии поставок будет соответсвовать наименьшая оптовая цена приобретения. Из вышесказанного следует, что на МП "Ульяновскводоканал" определение учетной (оптовой) цены материальных ресурсов, списываемых в производство, производится по цене первых по времени закупок (суть метода ФиФО), т. е. по наименьшей оптовй цене. По окончании месяца, после расчета процента и сумм транспортно - заготовительных расходов в централизованной бухгалтерии эта стоимость доводится до фактической себестоимости.
На практике описаный способ определения учетной цены списываемых в производство материалов на МП "Ульяновскводоканал" осуществляется следующим образом :
- в течении месяца расход материалов на производственные и
хозяйственные нужды оформляется документами, в которых не
указавется цена, т. е. только в натуральных показателях;
- по окончании месяца все первичные документы по приходу и
расходу материальных ценностей поступают в материальный
отдел централизованной бухгалтерии, где все эти данные
переносятся в память компьютера и обрабатываются с
помощью специального программного обеспечения, которое
автоматически "присваивает" правильные оптовые учетные цены
каждому первичному документу по списанию материалов в
производство;
- на основании первичных документов распечатывается
машинограмма "Расход материалов по направлениям затрат"
(Прил. 13) по оптовым учетным ценам, которая содержит
информацию по каждому складу, внутри них по дебетуемым
счетам (производственные счета затрат) и субсчетам. В
дальнейшем предприятию можно предложить внедрить более
детализированный вариант данной машинограммы, в которой
будет указываться код аналитического учета (заказ,
статья, подстатья расхода) и код первичного документа.
Это позволит более точно определять направления расхода
материала, сократило бы время на поиск нужной информации.
Рассмотрим хозяйственные операции по расходу материалов с отражением сумм на счетах бухгалтерского учета на примере МП "Ульяновскводоканал".
1) Отпущены материалы с центрального склада (шифр склада 001) на склад, расположенный в подразделение ГОСК (шифр склада 017) на сумму 650 500 руб. (внутреннее перемещение)
Д-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
│ 650 500 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
2) Отпущены химреагенты на очистку водопроводной воды на
сумму 969 000 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" │
│ 969 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
3) Отпущены химреагенты на очистку сточных вод на сумму
450 000 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 2 "Канализация" │ 450 000 руб.
│
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
4) Отпущены запасные части для проведнеия текущего ремота
водопроводных сетей на сумму 1 860 000 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" аналитика 12 "Текущий │
ремонт" │
│ 1 860 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 2 "Зап. │
части │
5) Отпущены материалы на содержание здания административного
управления МП "Ульяновскводоканал" на сумму 720 000 руб.
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
│ 720 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │
материалы" │
6) Выданы канцтовары (бумага писчая, для ксерокса, принтера,
карандаши, ручки и т.п.) на сумму 940 000 руб.
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
│ 940 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │
материалы" │
В конце месяца собирательно - распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается на счет 20 "Основное производство". Согласно учетной политике МП "Ульяновскводоканал" 60% от конечного сальдо счета 26 "Общехозяйственные расходы" закрывается на сч. 20 "Основное производство" с/сч 1 "Вода", а 40% - на сч. 20 "Основное производство" с/сч "Канализация". Таким образом, данная финансовая операция в рассматриваемом примере имеет следующий вид:
7) Списывается сч. 23 на сч. 20.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" │
│ 996 000 руб.;
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 2 "Канализация" │
│ 664 000 руб.
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
Схема отражения рассмотренных проводок на счетах бухгалтерско-
го учета приведена на рис. 5.
сч. 10 "Материалы" сч. 20 "Осн.пр-во"
с/сч 1 "Осн. материалы" с/сч 1 "Вода" Д-т-----------T------------К-т Д-т-----------T------------К-т
650 500 │ 650 500 969 000 │
│ │
│ 969 000 1 860 000 │
│ │
│ 450 000 996 000 │
│ │
│ 720 000
│ сч. 20 "Осн.пр-во"
│ 940 000 с/сч 2 "Канализация"
-----------+------------ Д-т-----------T------------К-т
650 500 │ 3 729 500 450 000 │
│
сч. 10 "Материалы" 664 000 │
с/сч 2 "Зап. части" │
Д-т-----------T------------К-т
│ 1 860 000 сч. 26 "Общ.расходы"
│ Д-т-----------T------------К-т
-----------+------------ 720 000 │ 996 000
│ 1 860 000 │
940 000 │ 664 000
-----------+-------------
1 660 000 │1 660 000
Рис.5 Схема отражения на счетах бухгалтерского учета расхода
материалов на производство на МП "Ульяновскводоканал"
Во всех вышеперечисленных финансовых операциях (кроме 7) материальные ресурсы списываются по учетной - оптовой цене, но согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" все материалы должны отражаться в учете и отчетности по их фактической себестоимости, поэтому в конце месяца досписываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен в дебет издержек производства или обращения пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам. В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельностью предприятий", разница между фактической себестоимостью приобретения материальных ценностей и учетной стоимостью может отражаться в учете как с использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", так и без него. В первом случае материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по учетным ценам, а во втором, по фактической себестоимости их приобретения. В соответствии с этим, в зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования их. Согласно учетной политике МП "Ульяновсводоканал" материальные ресурсы на счете 10 "Материалы" отражаются по учетным ценам, применяется так же счет 16 "Отклонения в стоимости материалов", согласно нормативным документам в данном случае должен использоваться и счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", но на практике он
не применяется, что свидетельствует о нарушение нормативных правил ведения бухгалтерского учета в РФ на изучаемом предприятии.
Рассмотрим подробнее два способа синтетического учета поступления материалов и соответствующий им учет расхода материалов.
Первый вариант предполагает учитывать материальные ценности на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. В этом случае в течение отчетного месяца в качестве учетных, как правило, применяются оптовые цены. На счете 10 "Материалы" также учитываются суммы транспортнозаготовительных расходов по приобретенным материальным ресурсам (как правило на отдельном субсчете). Итак, в конце месяца на счете 10 "Материалы" заготовленные предприятием материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, представляющей собой сумму покупной (оптовой) стоимости этих ценностей и расходов по их транспортировке, заготовке, т. е. транспортнозаготовительных расходов. По окончании месяца к стоимости материалов, списанных на производственные и хазяйственные нужды, по отовой стоимости присоединяется доля транспортно заготовительных расходов, которая определяется пропорционально сумме списанных по учетной цене материалов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
