161292 (581688), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Общая сумма дохода работницы, полученного от ЗАО «Восток» за январь 2008 года и облагаемого по ставке 13%, составила 23 800 руб. (18 800 руб. + 5000 руб.). Поскольку максимальный предел дохода в 20 000 руб. был превышен уже в первом месяце 2008 года, в январе стандартный вычет 400 руб. работнице не предоставлялся. Организация удержала из дохода Н.И. Кузьминой за январь НДФЛ в размере 3094 руб. (23 800 руб. x 13%).

Внимание! Изменения с 2009 года: согласно новой редакции статьи 218 Налогового кодекса с 20 000 до 40 000 руб. повышается предельный размер дохода, до достижения которого работнику предоставляется стандартный налоговый вычет 400 руб. за каждый месяц календарного года. Правила определения этого дохода не меняются. Соответственно с 2009 года указанный вычет не будет предоставляться с того месяца, в котором доход сотрудника с начала года превысит 40 000 руб.

Пример 4

Воспользуемся условием примера 3. Посмотрим, как ЗАО «Восток» будет предоставлять стандартный вычет в 2009 году.

Доход Н.И. Кузьминой за январь 2009 года, полученный от ЗАО «Восток» и облагаемый по ставке 13%, составил 23 800 руб. С 2009 года предельный размер дохода, при котором применяется стандартный вычет в сумме 400 руб., равен 40 000 руб. Значит, в январе 2009 года работница имеет право на такой вычет. Из ее дохода за этот месяц организация удержит НДФЛ в сумме 3042 руб. [(23 800 руб. – 400 руб.) x 13%].

В феврале 2009 года общий доход Н.И. Кузьминой, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит 47 600 руб. (23 800 руб. x 2 мес.). Поскольку данная сумма превышает предельный размер дохода (47 600 руб. > 40 000 руб.), сотрудница с февраля 2009 года утратит право на получение стандартного налогового вычета. В этом месяце организация удержит из ее дохода НДФЛ в размере 3094 руб. [(47 600 руб. – 400 руб.) x 13% – 3042 руб.].

Стандартные вычеты на детей

Порядок применения стандартных налоговых вычетов на содержание детей прописан в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Указанные вычеты полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в том числе приемным), супругам родителей, а также опекунам или попечителям. Размер вычета составляет 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц календарного года.

Налоговый вычет на ребенка применяется независимо от предоставления стандартного вычета на самого работника. Это установлено в пункте 2 статьи 218 НК РФ.

В отношении стандартного вычета на детей предусмотрено два ограничения. Одно касается возраста ребенка, второе — предельной величины дохода налогоплательщика — получателя вычета.

Ограничение 1. Названный налоговый вычет применяется в отношении каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, такой вычет предоставляется до достижения ребенком 24-летнего возраста (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения.

Ограничение 2. Стандартный вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. (абз. 4 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Как и в случае с вычетами на самого налогоплательщика, при расчете суммы дохода с начала года учитываются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%. Предоставление стандартного вычета на ребенка прекращается с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб.

Пример 5

Воспользуемся условием примера 2. У С.Ю. Богданова двое детей: 15-летний сын и 20-летняя дочь — студентка вуза, обучается по очной форме. К заявлению о предоставлении стандартных вычетов работник приложил копии свидетельств о рождении обоих детей и справку из вуза о том, что дочь — студентка очной формы обучения.

Доход сотрудника, полученный от ООО «Запад» за январь 2008 года и облагаемый по ставке 13%, составил 19 500 руб. Эта сумма не превышает максимального предела в 40 000 руб., установленного для предоставления стандартного вычета на детей. Значит, в январе работнику полагались вычеты на каждого ребенка. Из заработной платы С.Ю. Богданова за январь 2008 года организация удержала НДФЛ в размере 2327 руб. [(19 500 руб. – 400 руб. – 600 руб. x 2) x 13%].

В феврале 2008 года доход работника с начала года составил 39 000 руб. (19 500 руб. x 2 мес.). Этот показатель превысил максимальный размер дохода для получения вычета на самого налогоплательщика (39 000 руб. > 20 000 руб.), но находился в рамках предельной суммы дохода, предусмотренной для стандартного вычета на детей. Поэтому в феврале С.Ю. Богданову предоставлялись только вычеты на обоих детей. Из его заработной платы за февраль компания удержала НДФЛ в сумме 2379 руб. [(39 000 руб. – – 400 руб. – 600 руб. x 2 x 2 мес.) x 13% – 2327 руб.].

В марте 2008 года доход С.Ю. Богданова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. С этого месяца работник утратил право и на получение стандартных вычетов на детей. В марте организация удержала из его заработной платы НДФЛ 2535 руб. [(19 500 руб. x 3 мес. – 400 руб. – 600 руб. x 2 x 2 мес.) x 13% – 2327 руб. – 2379 руб.].

Внимание! Изменения с 2009 года: во-первых, размер стандартного налогового вычета на ребенка увеличится с 600 до 1000 руб. за каждый месяц календарного года.

Во-вторых, налоговый вычет на детей будет предоставляться до того месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.

В-третьих, согласно уточненной формулировке право на налоговый вычет на содержание ребенка будет иметь также супруга или супруг родителя (приемного родителя). Однако порядок предоставления им вычета не меняется. Как и в 2008 году, работник, состоящий в зарегистрированном браке, но не имеющий собственных детей, сможет получить вычет на ребенка своей супруги (супруга) от предыдущего брака.

Пример 6

Воспользуемся условием примера 5. Предположим, должностной оклад С.Ю. Богданова в 2009 году — 24 000 руб. Рассмотрим, в каком порядке будут предоставлены вычеты на детей в 2009 году.

В январе 2009 года доход сотрудника, полученный от ООО «Запад» и облагаемый по ставке 13%, составит 24 000 руб. Значит, работнику полагается стандартный вычет 400 руб. и вычеты на обоих детей. Сумма НДФЛ за январь равна 2808 руб. [(24 000 руб. – 400 руб. – – 1000 руб. x 2) x 13%].

В феврале 2009 года доход работника с начала года составит 48 000 руб. (24 000 руб. x 2 мес.). То есть он превысит предельный размер дохода для применения вычета на самого налогоплательщика (48 000 руб. > > 40 000 руб.). В феврале вычет 400 руб. работнику предоставляться не будет. Однако за ним сохранятся вычеты на детей, ведь его доход с начала года не превысит максимального предела, установленного для этого вида вычетов (48 000 руб. < 280 000 руб.). Из заработной платы С.Ю. Богданова за февраль компания удержит НДФЛ в сумме 2860 руб. [(48 000 руб. – 400 руб. – – 1000 руб. x 2 x 2 мес.) x 13% – 2808 руб.].

Если в течение 2009 года должностной оклад не изменится, работник утратит право на стандартный вычет на детей лишь в декабре 2009 года.

Продолжительность применения вычета

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на стандартный вычет на детей с месяца рождения ребенка, а приемным родителям — с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Опекунам или попечителям детей данный вычет предоставляется с месяца, в котором установлена опека или попечительство. Основанием является абзац 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет. Если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, налоговый вычет предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года.

Предположим, ребенок окончил учебное заведение в возрасте до 24 лет. Тогда стандартный вычет его родителям не предоставляется с месяца, следующего за окончанием учебного заведения (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@). Если ребенку не исполнилось 18 лет, налоговый вычет сохраняется до конца календарного года, в котором наступит совершеннолетие.

До конца календарного года предоставляется вычет в случае смерти ребенка или при окончании срока действия (досрочном расторжении) договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Когда положен вычет в двойном (и более) размере

Стандартный налоговый вычет на детей удваивается, если:

— ребенок в возрасте до 18 лет — инвалид;
— учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет — инвалид I или II группы;
— налогоплательщик является вдовцом (вдовой), одиноким родителем, опекуном или попечителем, приемным родителем.

Налоговый вычет в двойном размере может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок (письма Минфина России от 09.06.2007 № 03-04-07-01/117 и от 21.11.2007 № 03-04-07-01/222).

Одиноким считается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Если одинокий родитель или вдова (вдовец) вступают в брак, они утрачивают право на получение вычета на детей в двойном размере (абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, им предоставляется вычет на детей в одинарном размере.

Пример 7

У секретаря ООО «Запад» Т.В. Прохоровой двое детей 7 и 12 лет. Она разведена и не состоит в зарегистрированном браке. В феврале 2008 года Т.В. Прохорова вышла замуж. Ее доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, с начала года по март включительно составил 38 100 руб.

В январе и феврале 2008 года Т.В. Прохоровой положен стандартный вычет на каждого ребенка в двойном размере. Его сумма — 2400 руб. (600 руб. x 2 мес. x x 2) за каждый месяц. С марта 2008 года работница утрачивает право на налоговые вычеты на детей в двойном размере, поскольку в феврале она вступила в брак.

В марте доход сотрудницы с начала года еще не превысил 40 000 руб. Ей предоставляется вычет на детей в одинарном размере — 1200 руб. (600 руб. x 2).

Внимание! Изменения с 2009 года: во-первых, исключено понятие «одинокий родитель» и заменено на «единственный родитель». Одновременно с этим уточнено, кому полагается налоговый вычет в двойном размере (2000 руб.). С нового года он будет предоставляться единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю ребенка. Как и в текущем году, если единственный родитель вступит в брак, со следующего месяца вычет на ребенка ему будет предоставляться в одинарном размере.

Во-вторых, приемным родителям и супругу (супруге) приемного родителя вычет на ребенка будет производиться в однократном размере — 1000 руб.

В-третьих, по выбору родителей (приемных родителей) один из них сможет получать вычеты на детей в двойном размере. Правда, при условии, что второй родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения данного вычета. В этом случае в заявлении о предоставлении стандартных налоговых вычетов работник должен указать, что он просит предоставить вычеты на детей в двойном размере. К заявлению необходимо приложить не только копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений и т. п., но и копию свидетельства о браке, а также заявление супруга об отказе от получения вычета.

Пример 8

Главный бухгалтер ЗАО «Восток» В.А. Соловьева состоит в зарегистрированном браке и воспитывает 14-летнюю дочь. По месту работы она написала заявление о предоставлении стандартного вычета на себя 400 руб. и двойного вычета на ребенка. К заявлению В.А. Соловьева приложила заявление супруга об отказе от получения вычета на ребенка и копии подтверждающих документов. Заработная плата работницы за январь и февраль 2009 года составит 31 000 руб. в месяц.

С января 2009 года работнице предоставляется стандартный вычет на ребенка в двойном размере. То есть в январе ее налоговая база по НДФЛ будет уменьшена на 2400 руб. (400 руб. + 1000 руб. x 2). В феврале 2009 года доход В.А. Соловьевой с начала года превысит 40 000 руб. Следовательно, с февраля и до того месяца, в котором ее доход с начала года превысит 280 000 руб., она будет ежемесячно получать стандартный вычет на ребенка в сумме 2000 руб.

Имеет ли право на налоговый вычет разведенный родитель, если он выплачивает алименты на содержание ребенка, а ребенок совместно проживает с другим родителем?

Налоговый кодекс не ставит предоставление вычета на детей в зависимость от совместного проживания родителя с ребенком. Не предусмотрено и ограничений на использование вычета только одним из разведенных родителей. Однако, по мнению Минфина России, налоговый вычет на ребенка предоставляется только тому из разведенных родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка, не имеет права на получение такого стандартного вычета (письма Минфина России от 30.04.2008 № 03-04-06-01/112 и от 06.05.2008 № 03-04-06-01/119).

В некоторых случаях налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета сразу по двум основаниям. Например, на обеспечении одинокого родителя находится ребенок-инвалид или гражданин является попечителем несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Тогда стандартный вычет на каждого ребенка предоставляется в четырехкратном размере. В 2008 году это 2400 руб., а с 2009 года — 4000 руб. за каждый месяц налогового периода. Естественно, что вычет не применяется с месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года превысит 40 000 руб. (с 2009 года — 280 000 руб.).

Внимание! Изменение с 2009 года: один из родителей (приемных родителей) ребенка-инвалида сможет получать стандартный вычет на содержание ребенка в сумме 4000 руб. в месяц, то есть в двойном размере, если второй родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения данного вычета. Такой же вычет на аналогичных условиях будет предоставляться на каждого ребенка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.

Если работник в течение года сменил работу

Характеристики

Список файлов ответов (шпаргалок)