19908 (568635), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Стандарт поощряет компании к описанию:

• значительных изменений в тенденциях хозяйственной деятельности (например, в спросе на выпускаемую продукцию, в доле завоеванного рынка, ценах и т.д.);

• обязательств, возникших после даты представления годовой отчетности и являющихся новыми для компании (например, обязательств по освоению капиталовложений);

• прогнозов на конец текущего финансового года, в отношении которого представляется промежуточная финансовая отчетность.

Российская практика учета. В Российской Федерации не существует специального нормативного документа, регулирующего порядок формирования промежуточной отчетности. Вопросы подготовки и представления промежуточной бухгалтерской отчетности затрагиваются в разд. XI ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Документом определены более жесткие по сравнению с МСФО подходы.

Так, в отличие от МСФО 34 установлено, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Состав промежуточной отчетности, степень детализации ее элементов (баланса, отчета о прибылях и убытках) соответствуют порядку формирования годовой отчетности. Это положение коренным образом отличает российские подходы от международных.

Более жесткими по сравнению с МСФО оказываются и сроки представления промежуточной отчетности: российские организации обязаны сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

1. Учет и раскрытие информации о резервах, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО. (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Порядок учета резервов, условных обязательств и условных активов, требования к раскрытию информации о них, а также условия, необходимые для признания резервов, установлены МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Нормы данного стандарта применимы ко всем резервам и условным статьям, за исключением тех, на которые распространяются требования следующих МСФО: МСФО И «Договоры подряда», МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 12 «Налоги на прибыль» и МСФО 17 «Аренда». Стандарт применяется только к тем резервам, которые являются обязательствами (но не к резервам на амортизацию, покрытие сомнительной задолженности и т.п.). Требования стандарта распространяются на резервы, созданные в связи с реструктуризацией бизнеса (включая прекращаемую деятельность).

Резерв представляет собой обязательство компании с неопределенными временем и суммой.

Обязательство признается текущим, если оно возникло из прошлых (обязывающих) событий и если урегулирование этого обязательства приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязывающее событие — это событие, которое приводит к возникновению юридического или традиционного обязательства, погашению которого нет альтернативы.

Условное обязательство представляет собой:

1) возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов компании, заключающих экономические выгоды;

2) текущее обязательство, возникшее в связи с прошлыми событиями, которое не признано вследствие:

• малой вероятности выбытия ресурсов, заключающих экономическую выгоду, в связи с его урегулированием;

• невозможности оценить с достаточной надежностью сумму этого обязательства.

Как отмечалось выше, резервы отличаются от других обязательств (таких как кредиторская задолженность по торговым операциям) существованием неопределенности в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Все резервы по своей сути являются условными, поскольку в их сроке или сумме нет определенности. Однако в рамках рассматриваемого стандарта термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в связи с тем, что их существование будет подтверждено в результате будущих неопределенных событий, контролируемых компанией.

Условные обязательства и активы не отвечают критерию признания, определенному в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

МСФО 37 различает: во-первых, резервы, которые, будучи текущими обязательствами, подлежат признанию; и, во-вторых, условные обязательства, которые не подлежат признанию, так как являются лишь возможными обязательствами или текущими обязательствами, которые не поддаются оценке с достаточной степенью надежности.

Признание резервов. Резерв должен признаваться при выполнении всех трех следующих условий:

1) компания имеет текущее обязательство по передаче экономических выгод (юридическое или традиционное) в результате прошлых событий;

2) существует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономическую выгоду;

3) сумма обязательства может быть надежно оценена.

Резерв формируется только тогда, когда обязательство существует вне зависимости от будущих действий компании. Если компания сохраняет за собой возможность избежать, каких бы то ни было расходов, обязательство не возникает и резерв не признается.

Таким образом, резервы представляют собой обязательство и отражаются в бухгалтерском балансе компании. Следует обратить внимание, что резерв — это текущее обязательство, т.е. обязательство, существующее на отчетную дату. Причем от обычных обязательств его отличает неопределенность момента исполнения (погашения) и (или) неопределенность суммы.

Оценка резервов. Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения обязательства компании на отчетную дату.

Наилучшая оценка затрат — это сумма затрат на немедленное погашение обязательства или перевод его на третью сторону. Она может основываться на профессиональном мнении руководства, подкрепленном опытом проведения аналогичных операций и в некоторых случаях — экспертными заключениями.

Дополнительными основаниями для расчетов могут служить события, произошедшие после отчетной даты.

Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

В процессе оценки суммы резерва следует принять во внимание риски и неопределенности. Риск указывает на возможность различных вариантов развития событий. Корректировка с учетом риска может увеличить оценку обязательства. Поэтому необходима осторожность, для того чтобы не допустить завышения величины дохода или активов либо занижения расходов или обязательств. Неопределенность не является основанием для образования неоправданно больших резервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств.

В том случае, если влияние временной стоимости денег на оценку резерва существенно, величину резерва следует дисконтировать с использованием доналоговой ставки дисконтирования.

Будущие события (например, предполагаемые изменения в законодательстве, совершенствование существующих на отчетную дату технологий) могут существенно повлиять на оценку суммы резерва, поэтому их следует учитывать тогда, когда на отчетную дату высока вероятность того, что эти события произойдут. При расчете резерва рекомендуется учитывать предполагаемое снижение затрат на основе имеющегося опыта. Компания не ожидает разработки принципиально новой технологии, если это не подкреплено объективными доказательствами. При оценке существующего обязательства принимается во внимание влияние возможного принятия нового законодательства в том случае, когда определенность принятия такого законодательства исключительно высока.

Поэтому при оценке резерва следует учитывать присущую ему неопределенность. Для этого:

1) при наличии диапазона возможных результатов рекомендуется применить метод «ожидаемой стоимости»;

2) в случае единого обязательства нужно выбрать наиболее вероятный результат;

3) не следует дублировать корректировки на риск и неопределенность;

4) в случае существенности обязательства можно применить дисконтированную стоимость;

5) не следует учитывать прибыль от ожидаемого выбытия активов, даже если это выбытие тесно связано с резервом;

6) сумму резерва рекомендуется оценивать до начисления налога на прибыль. Соответствующие корректировки делаются в общем порядке в рамках расчета отсроченного налога на прибыль.

Возмещения некоторых или всех затрат, необходимых для погашения обязательства другой стороной (например, за счет удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков), признаются и учитываются следующим образом:

• возмещение признается только тогда, когда действительно определено, что оно будет получено компанией, погашающей обязательство, сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва;

• возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива;

• в отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, представляется за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения текущей наилучшей оценки. Резерв следует использовать только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.

МСФО 37 выделяет три особых случая, касающихся будущих операционных убытков, обременительных контрактов и проведения реструктуризации.

1. Для будущих операционных убытков резервы признавать не следует. Будущие операционные убытки указывают на возможное обесценение определенных активов. В данном случае более уместно применение МСФО 36 «Обесценение активов».

2. Текущее обязательство по обременительному контракту (договору) должно признаваться и оцениваться в качестве резерва. Обременительный договор представляет собой договор, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые по нему экономические выгоды.

3. Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, реализация которой существенно изменит либо масштаб деятельности, либо способ ее осуществления. Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов. Резерв на реструктуризацию должен предусматривать, к примеру, затраты на сохранение или перераспределение остающегося персонала, маркетинговые расходы или инвестиции в новые сети сбыта. Они напрямую могут быть не связаны с проведением реструктуризации, могут быть обусловлены текущей деятельностью компании. Если же реструктуризация влечет за собой продажу сегмента компании, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже.

Компания не должна признавать условное обязательство. Информацию о нем следует раскрыть в случае, если возможность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, не является отдаленной. Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе, при этом определяется вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Резерв признается лишь после того, как подобная вероятность возникнет в отношении статьи, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.

Следует отметить, что условные обязательства не признаются в бухгалтерском балансе компании, так как они либо являются возможными, а не текущими обязательствами, либо не отвечают критериям признания в бухгалтерском балансе.

Условное обязательство, информация о котором раскрывается в отчетности на одну отчетную дату, может быть признано в качестве резерва на другую отчетную дату, по состоянию на которую у компании будет достаточно информации, чтобы достоверно оценить обязательство и вероятность уменьшения экономических выгод в результате его исполнения в будущем.

Условный актив представляет собой возможный актив, возникший в результате прошлых событий. Его существование будет подтверждено только в случае появления или непоявления одного или более неопределенных событий, не контролируемых компанией (например, предъявление компанией в судебном порядке страхового иска, когда результат судебного разбирательства является неопределенным). Компания не должна признавать условный актив, потому что это может привести к признанию дохода, который, возможно, никогда не будет получен. В том случае, если получение дохода фактически определено (например, окончательное решение суда было принято в пользу компании и у ответчика есть достаточно ресурсов, чтобы исполнить это решение), соответствующий актив не является условным и его признание уместно.

Информацию об условном активе следует раскрыть при существовании вероятности поступления в компанию экономических выгод. При этом раскрывается только сам факт наличия такого условного актива без раскрытия данных о его величине. Поэтому порядок раскрытия в отчетности информации об условных активах основывается на принципе осмотрительности. Если такая вероятность велика, то соответствующий актив не является условным и его признание должно происходить в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

Раскрытие информации о резервах. Согласно МСФО 37 компания должна раскрыть информацию о балансовой стоимости резервов по видам обязательств на начало и конец периода и об изменениях (использовании, создании, списании) резервов в течение отчетного периода. Следует также представить информацию о допущениях и неопределенностях в отношении суммы и даты погашения обязательств, которые учтены при оценке резервов, и о величине ожидаемых возмещений.

Кроме того, подлежит раскрытию информация об условных обязательствах (примерный расчет (оценка) суммы обязательства, вероятность получения связанного с этим обстоятельством возмещения от третьих лиц), а также о неопределенности в отношении суммы и даты погашения обязательств.

Характеристики

Список файлов ответов (шпаргалок)