18234 (568326), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Амортизация в налоговом учете начисляется на основании срока полезного использования объекта НМА и нормы амортизации. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объектов НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства. Единственное отличие определения срока полезного использования в налоговом учете от бюджетного заключается в том, что в бюджетном учете в соответствии с п. 39 Инструкции №25н в некоторых случаях можно определять срок полезного использования НМА как ожидаемый, что в налоговом учете недопустимо.

По НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, Налоговый кодекс предусматривает устанавливать нормы амортизации в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). В бюджетном учете, напомним, в этом случае срок составляет 20 лет.

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики в целях исчисления налога на прибыль могут выбрать один из двух методов начисления амортизации в отношении объектов НМА – линейный или нелинейный. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Поскольку в бюджетном учете Инструкция №25н предусматривает начислять амортизацию на объекты НМА только линейным способом с целью сближения налогового и бюджетного учета, рекомендуем применять этот метод.

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

– контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;

– правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;

– получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;

– контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;

– получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

10101000 «Жилые помещения»;

10102000 «Нежилые помещения»;

10103000 «Сооружения»;

10104000 «Машины и оборудование»;

10105000 «Транспортные средства»;

10106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

10107000 «Библиотечный фонд»;

10108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

10109000 «Прочие основные средства»;

10401000 «Амортизация жилых помещений»;

10402000 «Амортизация нежилых помещений»;

10403000 «Амортизация сооружений»;

10404000 «Амортизация машин и оборудования»;

10405000 «Амортизация транспортных средств»;

10406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»,

10407000 «Амортизация прочих основных средств».

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:

– увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления – 310;

– уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления – 410;

– уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления – 410.

Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице:

Таблица 1 – Классификация основных фондов

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

– ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;

– виды специальных (военных) основных средств.

По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера – жилые дома, спортивные сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

В связи с поступающими запросами Министерство финансов Российской Федерации доводит рекомендуемый порядок проведения переоценки стоимости основных средств и нематериальных активов бюджетными учреждениями и отражения ее результатов в бюджетном учете и отчетности.

Переоценка стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в оперативном управлении бюджетных учреждений (далее – учреждения), проводится в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2002 года №1611-р в целях отражения в бухгалтерской отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов учреждений, в том числе находящихся в федеральной собственности за рубежом.

Переоценка основных средств и нематериальных активов учреждений по состоянию на 1 января 2007 года проводится в первом полугодии 2007 года, в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденным приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года №306/120н/139* и осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств, нематериальных активов, оборудования, предназначенного к установке (монтажу), накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам (включая объекты, по которым полностью начислена амортизация) по состоянию на 1 января 2007 года на коэффициенты, разработанные Росстатом на основе индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы). Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений (далее – Коэффициенты), утверждены Федеральной службой государственной статистики 27 октября 2006 года и опубликованы в «Российской газете» от 15 ноября 2006 года №256. При этом переоценке не подлежат объекты мягкого инвентаря и посуды, обозначенные в составе группы И 1 «Производственный и хозяйственный инвентарь» (Приложение №1 к Коэффициентам), но не входящие с 1 января 2005 года, в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 года №25н (зарегистрирован в Минюсте России 11 апреля 2006 года, №7674) (далее – Инструкция по бюджетному учету), в состав основных средств, а также драгоценности и ювелирные изделия, учитываемые на счете бюджетного учета 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» в соответствии с пунктом 16 Инструкции по бюджетному учету.

Не допускается использование иных способов переоценки, в том числе путем прямого пересчета стоимости или путем определения и документального подтверждения рыночной цены. Балансовая стоимость объектов по состоянию на 1 января 2007 года определяется путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленный коэффициент для данной группы объектов основных средств. При этом в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.

В случае, если по каким-либо причинам учреждением не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года, то объекты основных средств и нематериальных активов вначале переоцениваются в цены на 1 января 2003 года по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002 года и опубликованным в «Российской газете» от 30 ноября 2002 года №228, а затем – в цены на 1 января 2007 года по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2003 года.

Например, объекты малоценных и быстроизнашиваемых предметов, переведенные в состав основных средств на 1 января 2005 года при переходе на новый план счетов бюджетного учета, и учитываемые на балансе учреждения на 1 января 2007 года, в случае их приобретения (получения) до 1 января 2003 года необходимо переоценить, используя соответствующие коэффициенты для переоценки на 1 января 2003 года, а затем провести переоценку на 1 января 2007 года. В случае приобретения (получения) указанных объектов по рыночным ценам после 1 января 2003 года, переоценка проводится только в цены на 1 января 2007 года. Указанное требование не относится к объектам малоценных и быстроизнашиваемых предметов, по своей принадлежности входивших в группы И 1- И 3 классификации основных фондов и в соответствии с положениями письма Министерства финансов Российской Федерации от 23.04.2003 №03–01–01/11–126 переоцененных на 1 января 2003 года. Коэффициенты переоценки стоимости для зданий и сооружений установлены с учетом региональных индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы) по Российской Федерации. Стоимость таких объектов переоценивается в соответствии с коэффициентами, установленными для местности, в которой они расположены, независимо от того, в каком регионе находится учреждение, на балансе которого отражаются указанные объекты, и за счет средств какого бюджета Российской Федерации финансируется деятельность учреждения, в том числе на приобретение (создание) указанных объектов.

По отдельным категориям нефинансовых активов приложением №2* к Коэффициентам установлены группы дополнительных поправочных понижающих коэффициентов.

Первая группа применяется для оборудования, предназначенного к установке (монтажу). Кроме того, коэффициенты первой группы должны применяться для переоценки объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью от 5000 рублей до 10000 рублей включительно, не переданных в эксплуатацию.

Вторая группа применяется для объектов нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться начиная с 2005 года, а в предшествующие годы не начислялась.

Однако, в соответствии с положением п. 5.7 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24.02.2005 №26н, на объекты нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) до 1 января 2005 года должна быть начислена амортизация по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бюджетному учету. Таким образом, к переоценке на 1 января 2007 года амортизация по нематериальным активам должна быть начислена за весь период их предшествующей эксплуатации, поэтому вторая группа дополнительных поправочных понижающих коэффициентов не применяется. Для объектов нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) после 1 января 2005 года, дополнительные поправочные понижающие коэффициенты также не применяются.

Третья группа применяется для объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью до 1000 рублей, не переданных в эксплуатацию.

Переоценке по состоянию на 1 января 2007 года подлежит стоимость объектов основных средств, нематериальных активов независимо от их технического состояния, как действующих, так и находящихся на консервации, в резерве или в запасе, объектов, сданных в аренду или переданных в безвозмездное пользование.

Характеристики

Список файлов ответов (шпаргалок)