16209 (567886), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Учет ремонта основных средств обеспечивает правильное документальное оформление всех ремонтных работ.
Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем предприятия, составляет акт технического осмотра объекта основных средств, подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работ. Сметно-техническая документация составляется на основе акта технического осмотра объекта, подлежащего ремонту, проекта модернизации при капитальном ремонте и установленного объема работ.
Капитальный ремонт может осуществляться подрядным и хозяйственным способами.
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Акт составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, второй передают организации, проводившей ремонт.
По акту приемки-сдачи отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен.
Выбытие основных средств
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
реализации объекта другому юридическому или физическому лицу;
передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других предприятий;
передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства арендатору;
списания в случае морального и (или) физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
по другим причинам.
Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется также актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом приемки-передачи (форма № ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.
Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). (Приложение 3)
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем предприятия или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов и т.п.
При оформлении списания автотранспортных средств первый экземпляр акта, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
На основании оформленных актов на списание основных средств или автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе предприятия, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дт 91 Кт 01 реализованы основные средства
Дт 91 Кт 68 начислен НДС по реализованным основным средствам
Дт 94 Кт 01 в результате инвентаризации выявлена недостача основных средств
Дт 73 Кт 94 недостача отнесена на виновное лицо
Дт 91 Кт 94 если виновное лицо не выявлено
Дт 99 Кт 01 выбытие основных средств при чрезвычайной ситуации
Лизинговые операции
Особенностью лизинга является то, что арендодатель приобретает определенное имущество для арендатора и предоставляет его во временное пользование на длительное время; при этом срок аренды близок к сроку службы объектов основных средств. Вместе с тем в случае лизинга:
сумма платежа включает в себя стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи;
риск, связанный с порчей и гибелью, принимает на себя арендатор;
объект основных средств является собственностью арендодателя, после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором аренды переходит в собственность арендатора.
Приобретенное по договору лизинга имущество может числиться либо на балансе у лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.
Принятое в аренду по договору лизинга имущество, числящееся на балансе лизингодателя, принимается у лизингополучателя на учет проводкой:
Дт 001 «Арендованные основные средства»
Ежемесячно в суммах, предусмотренных в договоре лизинга, лизингополучатель начисленные платежи с учетом НДС учитывает записью:
Дт 20 «Основное производство»
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Оплату лизинговых платежей отражают в обычном порядке по Дт 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, после чего уплаченная сумма НДС подлежит зачету при расчетах с бюджетом, что отражается по Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19.
По окончании договора лизинга при переходе прав собственности на имущество к лизингополучателю он списывает их с учета за балансом, кредитуя счет 001 «Арендованные основные средства». Вместе с тем лизингополучатель принимает средства на балансовый учет проводкой:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 02 «Амортизация основных средств»
Иной порядок учета операций по расчетам за лизинговое имущество установлен, когда оно передано на базе лизингополучателя. В этом случае лизинговое имущество учитывается на субсчете 01-2 «Арендованное имущество», по которому ежемесячно по установленным нормам начисляется износ (с отнесением на издержки обращения). По окончании договора арендованное имущество в зависимости от условий договора подлежит возврату либо переходит в собственность арендатора. То есть оно либо отражается в установленном порядке через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств», либо переводится в состав собственных основных средств с одновременным переводом суммы начисленного износа на соответствующий субсчет счета 02 «Амортизация основных средств». Расчеты за имущество осуществляются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, способ включения лизингополучателем в состав затрат лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе учитывается это имущество.
Если полученное оборудование поставлено на балансовый учет лизингополучателя, включение в состав затрат его стоимости происходит через начисление амортизации.
Если же лизинговое оборудование остается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи относятся на себестоимость как самостоятельная затратная единица.
При осуществлении лизинговых операций НДС, уплачиваемый лизингодателю вместе с текущими лизинговыми платежами, засчитывается при расчетах с бюджетом, т.к. лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Налог на имущество уплачивается в бюджет той стороной, которая учитывает лизинговое имущество на своем балансе.
Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуре средств предприятия, определить их восстановительную стоимость и степень износа. Она проводится инвентаризационной комиссией не реже одного раза в год.
Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годового баланса в срок не ранее 1 ноября. Кроме того, она проводится при смене материально ответственных лиц, в подотчете у которых находятся объекты основных средств. После оформления инвентаризационных описей определяется результат инвентаризации (излишки или недостача) путем сопоставления фактических и учетных данных.
Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете следующими записями.
Обнаружение излишков влечет за собой проводку на оценочную стоимость основных средств:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств». На их первоначальную стоимость составляется проводка:
Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»
Кт 01 «Основные средства»
4. Учет нематериальных активов
Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак.
В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
Учет нематериальных активов ведется в карточке НМА и отражается на одноименном счете 04, их амортизация соответственно – на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Так же как и основные средства, они принимаются к учету по первоначальной стоимости, одинаковы и способы начисления амортизационных отчислений (за исключением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования).
Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия, использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования, в течение которого возможно получать доход.
В целях налогообложения начисление амортизации производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Начисление амортизации отражается по дебету счетов по учету затрат на производство, например, счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом аналитический учет по счету 05 ведется по видам и отдельным объектам НМА.
По каждому объекту НМА имеется акт приемки, в котором указывается срок полезного использования, а также документ, подтверждающий права предприятия на данные НМА.
Отражение операций с НМА осуществляется аналогично операциям с основными средствами, но выбытие НМА (продажа, списание, передача безвозмездно) проводится по остаточной стоимости сразу через счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формируется результат от выбытия.
Что касается вопроса налога на добавленную стоимость по НМА, то данный учет ведется по счету 68 субсчет «Расчеты по НДС» и по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», соответствующий субсчет аналогично операциям НДС по основным средствам.
5. Учет труда и его оплата на предприятии
Состав кадров
Состав кадров ЗАО «Энерпредстрой» рассмотрим на основании штатного расписания предприятия (табл.1).
Таблица 1.
| № п/п | Должность | Коли-чество | Оклад | Районный коэфф. | Северный коэфф. |
| Генеральный директор | 1 | 8000 | 20% | 30% | |
| Секретарь референт | 1 | 4000 | 20% | 30% | |
| Бухгалтерия | |||||
| Главный бухгалтер | 1 | 8000 | 20% | 30% | |
| Бухгалтер по учету ЗП | 1 | 4000 | 20% | 30% | |
| Бухгалтер кассир | 1 | 4000 | 20% | 30% | |
| Бухгалтер материальной группы | 1 | 4000 | 20% | 30% | |
| Отдел кадров | |||||
| Инспектор ОК | 1 | 4000 | 20% | 30% | |
| Производственно технический отдел | |||||
| Главный инженер | 1 | 8000 | 20% | 30% | |
| Начальник ПТО | 1 | 6000 | 20% | 30% | |
| Инженер-сметчик | 3 | 4000 | 20% | 30% | |
| Начальник участка | 3 | 7000 | 20% | 30% | |
| Прораб | 6 | 6000 | 20% | 30% | |
| Мастер бригадир | 10 | 5000 | 20% | 30% | |
| Снабженец | 3 | 5000 | 20% | 30% | |
| Штукатур-маляр | 10 | 3000 | 20% | 30% | |
| Каменщик | 8 | 3000 | 20% | 30% | |
| Отделочник | 10 | 3500 | 20% | 30% | |
| Склад | |||||
| Зав.складом | 1 | 4000 | 20% | 30% | |
| Вспомогательное производство | |||||
| Начальник пр.базы | 1 | 8000 | 20% | 30% | |
| Электрик | 2 | 4000 | 20% | 30% | |
| Эл.сварщик | 4 | 3000 | 20% | 30% | |
| Токарь-фрезеровщик | 3 | 3000 | 20% | 30% | |
| Плотник | 5 | 3000 | 20% | 30% | |
| Столяр | 6 | 3000 | 20% | 30% | |
| Разнорабочий | 3 | 2000 | 20% | 30% | |
| Транспортный отдел | |||||
| Главный механик | 1 | 6000 | 20% | 30% | |
| Водитель | 6 | 4000 | 20% | 30% | |
| Машинист экскаватора | 1 | 5000 | 20% | 30% | |
| Автокрановщик | 1 | 6000 | 20% | 30% | |
| Тракторист | 3 | 5000 | 20% | 30% | |
| Компрессорщик | 1 | 5000 | 20% | 30% | |
| Механик | 2 | 4000 | 20% | 30% | |
Формы оплаты труда
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
