Дипломная работа (1214647), страница 13

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 13)

Строгий регламент расчетов в ОАО «РЖД», включая филиалы и структурные подразделения, диктует, что прекращение обязательств путем неденежных форм расчетов в ОАО "РЖД" носит исключительный характер, и необходимость их применения филиалами ОАО "РЖД" в соответствии со ст. 410-413 Гражданского кодекса РФ [2] должна быть соответствующим образом обоснована.

А именно, в Гражданском кодексе в части первой ст. 408-419 [2], сказано, что прекращение обязательств возможно путем: надлежащего исполнение, отступного, зачета, зачет при уступке требования, совпадения должника и кредитора в одном лице, новации, прощение долга, невозможностью исполнения, а также прекращения обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления, прекращение обязательства смертью гражданина, ликвидацией юридического лица. Перечисленные основания прекращения обязательств отражены и в корпоративном учетном принципе «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами» (КУП 13/2013) [26].

Таким образом, строгий Регламент [44] не исключает полностью возможности проведения расчетов неденежными средствами. Допускаются исключительные случаи, не противоречащие законодательным актам, внутренним нормативным документам, а также проведение взаимозачетных операций филиалами в обязательном порядке согласовываются с Департаментом корпоративных финансов (ЦФ).

Внутренним Регламентом [21] применение взаимозачетов допускается в следующих случаях:

- проведение взаимозачета контрагентом в одностороннем порядке;

- проведение взаимозачета по инициативе ОАО "РЖД" по причинам;

- тяжелое финансовое состояние контрагента, по которому имеется значительный уровень просроченной дебиторской задолженности;

- принятие отдельных решений проведения зачетных операций по договорам с дочерними и зависимыми обществами;

- в иных случаях, из сущности которых необходимость проведения зачета является очевидной.

При применении взаимозачетов филиалами осуществляется корректировка плана денежных поступлений и расходовании в платежном балансе планового периода с учетом особенностей налогообложения подобных операций. В связи с этим филиалом направляется в ЦФ следующая информация по дебитору и кредитору:

- наименование и ИНН контрагента;

- сумма дебиторской и кредиторской задолженности;

- вид дебиторской и кредиторской задолженности;

- даты возникновения взаимных обязательств;

- даты погашения взаимных обязательств в соответствии с договорами;

- номера и даты договоров;

- информация о корректировке доходной и расходной части платежного баланса - вид деятельности и статья (строка) платежного баланса;

- информация о судебных мероприятиях и решениях по задолженности [21].

Рассмотрим взаимозачет относительно Дирекции аварийно-восстановительных средств (ДАВС) с ее контрагентами. Учитывая деятельность ДАВС, которая не носит производственного характера, осуществляются задачи, основанные на предоставлении работ, услуг: организация работы восстановительных поездов при ликвидации последствий сходов с рельсов подвижного состава, по ликвидации последствий происшествий природного и техногенного характера на железной дороге; обеспечение безопасной работы структурных подразделений железной дороги в области ликвидации последствий сходов с рельсов подвижного состава и по уборке сошедшего подвижного состава на перегонах и железнодорожных станциях; создание, внедрение новых и совершенствование существующих технологий при ликвидации последствий сходов с рельсов подвижного состава; усиление технической базы восстановительных поездов. Функции, осуществляемые ДАВС, раскрывают поставленные задачи.

Основными контрагентами ДАВС, основываясь на данных бухгалтерской отчетности, являются: покупатели и заказчики (кроме перевозок); фонды социального страхования и обеспечения; налоговые службы; работники организации; страховые компании; поставщики и подрядчики, персонал организации.

Анализируя состав контрагентов, можно сделать вывод, что предоставление работ (услуг) ДАВС возможно только заказчикам, которые получили выполненную работу, в свою очередь должны рассчитаться денежными средствами, это является оптимальным вариантом.

Получение денежных средств от должника, является главной задачей по работе с дебиторами. В том случае, когда взыскание задолженности не возможно, рассмотрим вариант взаимозачета, с заказчиком работ.

И в соответствии с условиями взаимозачета, установленными Гражданским кодексом в ст. 410 [2], он возможен, если:

- Требования носят встречный характер. Это означает, что между двумя организациями, которые хотят произвести зачет, должны быть заключены два самостоятельных договора. При этом организация, выступающая кредитором по одному договору, по другому должна являться должником;

- Требования являются однородными, то есть стороны должны друг другу одинаковый предмет, например деньги. Если одна сторона требует деньги, а другая - выполнение работ, зачет невозможен;

- Срок исполнения обязательств наступил, не указан или определен моментом востребования.

Закон [2] устанавливает случаи, когда не допускается зачет требований: о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; о пожизненном содержании; о взыскании алиментов; по которым истек срок исковой давности; в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Чтобы произвести зачет, стороны не обязательно должны иметь равные взаимные долги. Если обязательства не равны, зачет можно произвести на сумму наименьшей задолженности.

Однозначно ясно, что отказываться от получения денежных средств от своих дебиторов ДАВС, как и другие возможные юридические лица, не станет, это экономически не целесообразно. Однако мы рассматриваем исключительные случаи, когда попытки истребования задолженность в досудебном порядке не дали результата.

Таким образом, следует подвести итог, когда ДАВС возможно использование взаимозачета.

Это возможно, когда:

- ДАВС является подрядчиком услуг по одному договору с контрагентом, и одновременно по другому договору с этим же контрагентом – заказчиком работ (услуг) или покупателем товара;

- происходит удовлетворение требований по их однородности, встречности;

- срок оплаты обязательств наступил или не оговорен в договоре.

При этом экономически целесообразным является вариант применения взаимозачета, когда дебиторская задолженность заказчика практически равна кредиторской задолженности ДАВС. Если же дебиторская задолженность выше, то следует применить другую форму неденежных расчетов или остатки долга в обязательном порядке быть выплачены, так как взаимозачет возможен на одинаковую сумму.

Взаимозачет должен быть оформлен письменно, в установленной форме. По закону для зачета достаточно заявления одной стороны. Также можно подписать двустороннее соглашение.

Налоговые аспекты уплаты НДС при взаимозачетах является следующее. Уплата налога производится ОАО «РЖД», как единым хозяйствующим субъектом, по месту регистрации. В связи с тем, что часть первичных документов по учету расчетов по НДС находится в филиалах и обособленных подразделениях, ОАО «РЖД» окончательное сальдо расчетов по НДС формирует через систему внутренних расчетов.

Для правильного учета НДС по операциям взаимозачета необходимо правильное документальное оформление. Возмещению из бюджета относятся суммы НДС по фактически оплаченным и оприходованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Следовательно, товар (работа, услуга) должен быть оприходован и оплачен. Что касается оплаты НДС, то в Налоговом кодексе [3] обязанность его уплаты возникает в случае прекращение покупателем своих обязательств перед поставщиком любым способом как денежным так и не денежным.

При проведении взаимозачета происходит прекращение взаимных обязательств сторон (погашение дебиторских и кредиторских задолженностей). Поэтому для целей налогообложения взаимозачет приравнивается к оплате. При этом для правомерного зачета (возмещения) НДС суммы налога должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных учетных документах, на основании которых производится взаимозачет. Кроме того, необходимым условием для зачета НДС является наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры поставщика.

Продавец, прекращающий свои обязательства зачетом, налоговую базу по НДС должен определять по общим правилам — исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг), это сказано в п. 1 ст. 154 НК РФ [3].

Общий порядок — только в отношении вычета по НДС — применяет и покупатель. То есть при соблюдении всех обязательных условий принимает к вычету сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре, в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ [3].

Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны. Исключением — сделки, по которым товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель (заказчик) принял к учету в периоде с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года.

При оформлении взаимозачета в одностороннем порядке, то инициатор зачета может направить контрагенту уведомительное письмо, в котором указываются основания возникновения взаимной задолженности, сумму подлежащую зачету и сообщение о том, что с настоящего момента предприятие считает себя по отношению к контрагенту и контрагента по отношению к себе не связанным какими-либо обязательствами на сумму, зачтенную данным письмом. Для дополнительного учета, а так же во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами рекомендуется оформить дополнительно акт взаимозачета (допускается одностороннее его подписание инициатором зачета).

При расчете налогооблагаемой прибыли методом начисления, при проведении взаимозачета особых «тонкостей» не возникает. Налогоплательщик выручку по реализованным контрагенту товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) отражают в налоговом учете до проведения взаимозачета. Доходы и расходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от момента проведения взаимозачета.

Рассмотрим возможность применения следующей формы неденежных расчетов ДАВС – применение отступного, в том случае, когда оснований для взаимозачета нет.

В соответствии с ст. 409 ГК РФ [2] по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества. Таким образом, объект отступного может выступать как в форме имущества или денежных средств, так и в форме оказания услуг или выполнения работ; неустойки - при этом уплата неустойки за ненадлежащее исполнение обязательства, установленной в качестве отступного, согласно пункту 3 статьи 396 ГК РФ [2] освобождает должника от исполнения обязательства в натуре; передача в счет исполнения договорных обязательств векселей или других ценных бумаг третьих лиц; права требования.

Отступное оформляют соглашением между сторонами. В нем устанавливают размер, сроки и порядок предоставления отступного.

Если стороны заключили соглашение об отступном, кредитор не вправе требовать выплаты долга до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного.

Обычно с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по выплате долга, включая неустойку. Стороны в соглашении об отступном могут предусмотреть другое правило.

В тех случаях, когда стоимость отступного меньше долга, он считается погашенным полностью или частично в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. Если же этот момент в соглашении не оговорен, суды исходят из того, что долг считается погашенным полностью.

Наиболее распространенными обязательствами, которые прекращаются по соглашению об отступном, являются обязательства по договорам купли-продажи, возмездного оказания услуг, займа.

Заключение соглашения об отступном, как правило, влечет за собой совершение товарообменной операции, а именно, замену обязательства произвести оплату денежными средствами передачей каких-либо товарно-материальных ценностей.

В связи с этим более подробно рассмотрим особенности отражения именно таких хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации-должника и организации-кредитора.

Прежде всего следует отметить, что при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций об отступном используются положения ПБУ 9/99 [12] и ПБУ 10/99 [13], касающиеся порядка отражения в учете исполнения сторонами своих договорных обязательств.

Характеристики

Список файлов ВКР