Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

Авансы полученные (кроме перевозок) уменьшились на 1,28 тыс. руб., на начало отчетного периода они составляли 425,87 тыс.руб., а на конец - 424,59 тыс. руб. Удельный вес равен 0,107%, произошло незначительное увеличение показателя.

На увеличение кредиторской задолженности повлияло увеличение показателя налоги и сборы, социальное страхование и обеспечение. Он равен 12871,5 тыс. руб., что на 956 тыс.руб. больше, чем данные на начало отчетного периода. Удельный вес составляет 3,26%, увеличился на 0,36%. Данный показатель является третьим по величине в структуре кредиторской задолженности относительно пассива баланса.

К задолженности по социальному страхованию и обеспечению относится: 7 874 тыс.руб. – в государственное учреждение Отделение Пенсионного Фонда РФ ( ГУ ОПФР) по Хабаровскому краю; 782,5 тыс.руб. – в ГУ Хабаровское региональное отделение фонда социального страхования РФ.

К задолженности по налогам и сборам относится 4 215 тыс.руб., в Межрайонную инспекцию Федеральной Налоговой службы (МИФНС) по налогу на доходы физических лиц.

Уменьшение кредиторской задолженности, как в целом, так и по структурно персоналу организации, поставщикам и подрядчикам, прочей кредиторской задолженности, является положительным фактором в работе ДАВС, поскольку свидетельствует о повышении платежеспособности, что подтверждает уменьшение ее удельного веса.

В продолжение анализа кредиторской задолженности определим коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности – показатель скорости оплаты предприятием собственной задолженности перед кредиторами. Коэффициент показывает, сколько раз (как правило, за год) предприятие погасило среднюю величину своей кредиторской задолженности.

В теории коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (К_обКЗ) вычисляется как отношение выручки от реализации к средней за период величине кредиторской задолженности, рассчитывается по формуле (2.3).

К_обКЗ = В / ((КЗ_нп + КЗ_кп) / 2)) , (2.3)

где КЗ_нп - кредиторская задолженность на начало периода; КЗ_кп - кредиторская задолженность на конец периода; В – выручка.

К_обКЗ0 = 5 210,79 / ((30 217,55 + 45 295,29) / 2)) = 0,138.

К_обКЗ1 = 5 463,91 / ((45 295,3 + 39 956,25) / 2)) = 0,128.

Полученное значение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности в отчетном периоде (0,128) показывает низкую скорость оплаты ДАВС кредиторской задолженности. Также следует отметить снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с 2012 г. на 0,01, что является отрицательным фактором, так как это приводит к риску появления просроченной кредиторской задолженности. Но на данный отчетный период, основываясь на бухгалтерской отчетности, просроченной задолженности нет.

Период оборота кредиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность отсрочки платежей, предоставляемой предприятию поставщиками.

Период оборота кредиторской задолженности (П_обКЗ) рассчитывается по формуле (2.4).

П_обКЗ = Т_пер / К_обКЗ , (2.4)

где Т_пер - продолжительность периода в днях (месяц, квартал или год в днях).

П_обКЗ0 = 365/ 0,138 = 2 644,9 (дней).

П_обКЗ1 = 365/ 0,128 = 2 851 (дней).

Показатель в 2 851 день очень высок, а это означает, что ДАВС активно финансирует текущую деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т.д.).

Высокая доля кредиторской задолженности снижает финансовую устойчивость и платежеспособность организации, однако кредиторская задолженность, если это задолженность поставщикам и подрядчикам, дает предприятию возможность пользоваться «бесплатными» деньгами на время ее существования. В случае с ДАВС, то наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности составляет как раз задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Поскольку в составе кредиторской задолженности кроме обязательств перед поставщиками и заказчиками, представлены обязательства по авансам полученным, перед работниками по оплате труда, перед социальными фондами, перед бюджетом по всем видам платежей, то возможны некие искажения интересующей нас больше всего оборачиваемости счетов к уплате поставщикам.

Что же касается соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей, то считается оптимальным их сопоставимость. Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот больше, чем отвлекает из оборота. Но в тоже время кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности также создает угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования.

Далее проведем соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ДАВС в таблице 2.22.

Таблица 2.22 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Основываясь на полученных данных, мы видим преобладание кредиторской задолженности над дебиторской. В 2012 г. эта разница составляла 44 475 тыс. руб., в 2013 г. 36 856 тыс.руб. Кредиторская задолженность уменьшилась на 5339 тыс.руб. по сравнению с данными предшествующего периода. Уменьшение кредиторской задолженности является положительным фактором, поскольку характерно значительное преобладание над дебиторской, не обеспечивается их сопоставимость. Высокий процент кредиторской задолженности указывает на низкую общую ликвидность, низкую оборачиваемость задолженности, но при этом следует отметить, что основную долю кредиторской задолженности составляют: налоги и сборы, социальное страхование и обеспечение, а также задолженность перед персоналом ДАВС.

Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить, сколько приходится дебиторской задолженности на один рубль кредиторской, причём оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, то есть кредиторская задолженность должна не более чем на десять процентов превышать дебиторскую задолженность.

Показатель соотношения дебиторской и кредиторской задолженности показывает, сколько дебиторской задолженности приходится на один рублю кредиторской задолженности, рассчитаем его по формуле (2.5).

Ксдз = ДЗ/КЗ, (2.5)

где Ксдз – коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности; ДЗ – дебиторская задолженность; КЗ – кредиторская задолженность.

Ксдз₀ = 820/45295 = 0,018 (%);

Ксдз₁ = 3100/39956 = 0,078 (%).

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности значительно отличается от 1, что свидетельствует о финансировании ДАВС преимущественно за счет кредиторов. Поскольку в общем приближении считается, что размеры дебиторской и кредиторской задолженности должны быть сопоставимы. В конце отчетного периода соотношение дебиторской задолженности и кредиторской равно 0,078% , произошло его увеличение на 0,06%, это положительная тенденция.

Во втором разделе был проведен анализ состояния бухгалтерского учета расчетных операций на примере Дирекции аварийно-восстановительных средств (ДАВС) – структурного подразделения Дальневосточной железной дороги - филиала ОАО «РЖД».

Основной задачей ДАВС является организация работы восстановительных поездов при ликвидации последствий сходов с рельс подвижного состава. Исходя из этого, вытекают другие задачи и функции, которые в свою очередь влияют на финансово-хозяйственную деятельность ДАВС.

Организационно-экономическая характеристика ДАВС свидетельствует о полном подчинении, как структурное подразделение, ОАО «РЖД», поэтому помимо законодательных актов, руководствуется в своей деятельности нормативными документами железной дороги. ДАВС имеет отдельный баланс и предоставляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность, входящие в сводную отчетность ОАО «РЖД».

Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, а также внутрихозяйственные расчеты осуществляются на счетах 60, 62, 76,79 соответственно. Применительно к специфике учета на железнодорожном транспорте были приведены примеры построения аналитического учета по счетам, раскрытие назначение субсчетов, оборотов и сальдо по счетам, приведены типовые проводки, а также бухгалтерские проводки по расчетам с контрагентами осуществляемые в анализируемом периоде, 2013 г. Также был произведен анализ основных показателей деятельности отчетности за 2012-2013 гг. разрезе наличия имущества и обязательств, удельного веса их в структуре, изменения за период, тенденции, а также влияния изменений.

Оценка динамики и структуры валюты баланса, актива и пассива, показали уменьшение валюты баланса в 2013 г. на 3,92%, произошедшее за счет уменьшения основных показателей в активе и пассиве, что отрицательно отражается на финансовом состоянии.

В анализируемом периоде дебиторская задолженность возросла (на 2280 тыс. руб.), за счет увеличения задолженности по покупателям и заказчикам (на 813 тыс. руб.), по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению (на 516,6 тыс. руб.), прочей задолженности (на 964,28 тыс. руб.). А также коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности значительно снизился и составляет 2,79. В соответствии с этим возрос период оборачиваемости дебиторской задолженности и стал равен 131 день. Все вышеперечисленные факторы свидетельствуют о высоком риске непогашения задолженности, плохой работе ДАВС с контрагентами, в числе которых присутствуют дочерние, зависимые общества, структурные подразделения ОАО «РЖД». Дебиторы рассчитываются по своим задолженностям не своевременно, по причине отсутствия денежных средств, а также по причине слабого контроля над передачей документов между структурными подразделениями.

Кредиторская задолженность в 2013 г. снизилась на 5339 тыс. руб. по сравнению с 2012 г., что является положительным фактором, поскольку она составляет 39 956,2 тыс. руб., что практически в 10 раз больше дебиторской, и рекомендуется значительное ее снижение и далее. Очень низкий коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (0,128), а также низкая оборачиваемости кредиторской задолженности (2851 день) снижает финансовую устойчивость и платежеспособность, возникает риск появления просроченной задолженности. Коэффициент соотношения дебиторской задолженности и кредиторской отличен от 1 и равен 0,078, то есть не обеспечивается оптимальное соотношение задолженность, что отрицательно сказывается на экономическом состоянии ДАВС. На конец периода существует просроченная кредиторская задолженность из-за несвоевременного предоставления акта выполненных работ структурным подразделением в ДАВС. В третьем разделе приведем рекомендации для совершенствования расчетных операций с целью сокращения задолженности.

3 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций в Дирекции аварийно-восстановительных средств – структурном подразделении Дальневосточной железной дороги – филиала ОАО «РЖД»

Основываясь на данных проведенного анализа состояния расчетных операций Дирекции аварийно-восстановительных средств (ДАВС), который выявил высокий уровень кредиторской задолженности, несопоставимость с дебиторской задолженностью, а также просроченные долги кредиторам и дебиторов целях совершенствования расчетных операций проведем сравнительный анализ возможных форм реструктуризации задолженностей в ДАВС.

В целях снижения долговой нагрузки на структурное подразделение ОАО «РЖД», защиты своих активов от обращения взыскания со стороны кредиторов, получить максимально возможную сумму денежных средств по возможным невозвращенным предприятию долгам третьих лиц, рассмотрим реструктуризацию задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Поскольку реструктуризация долга — это всегда сокращение текущих поступлений, предприятие может согласиться на реструктуризацию дебиторской задолженности в случае отсутствия перспективы по ее судебному и принудительному взысканию с должника [48].

Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью в структурных подразделениях и филиалах ОАО «РЖД» предусмотрен внутрихолдинговый нормативный документ – «Регламента организации системы планирования и управления дебиторской и кредиторской задолженностью ОАО "РЖД»» [21]. В нем прописано, что в целях соблюдения принципа обеспечения денежных расходов денежными доходами и исключения неденежных форм расчетов в ОАО "РЖД" запрещены все виды односторонних и многосторонних способов взаимозачетов (взаимозачетов, новаций, применения отступного), а также других видов взаимозачетного прекращения обязательств, за исключением особо оговоренных случаев.

Именно на эти «особо оговоренные случаи» мы сделаем акцент в поиске путей совершенствования расчетных операций, рассмотрим возможные и наиболее выигрышные для ДАВС альтернативные пути прекращения обязательств, если дебитор не может, в силу оговоренных в законе обстоятельств, рассчитаться по своей задолженности, а также возможность ДАВС рассчитаться с кредиторами по долгам неденежными формами расчетов. Также учтем налоговые аспекты при альтернативных способах прекращения обязательств.

Характеристики

Список файлов ВКР