пояснительная записка (1213263), страница 5
Текст из файла (страница 5)
10.06 "Прочие материалы";
10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";
10.20 «Отклонения в стоимости материалов, в том числе неотфактурованные поставки»;
10.21 «Сырье и материалы (субсидия)»;
10.23 "Топливо (субсидия)»;
10.25 "Запасные части (субсидия)»;
10.29 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсидия)»;
10.30 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе (субсидия)».
Рассмотрим основные проводки, производимые в ФГУП «ГУСС «Дальспецстрой» при спецстрое России» по счету 10 «Материалы» (табл. 2.1).
Таблица 2.1 - Основные проводки на предприятии по счету 10
«Материалы»
| Наименование хозяйственных операций | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1.Поступили материалы от Дальстроймонтаж | 150 | 10 | 60 |
| 2. Поступили материалы от Тимовеева Е. А. | 91 | 10 | 71 |
| 3.При инвентаризации выявлены неучтенные материалы | 3 | 10 | 91 |
| 4. Списаны материалы на строительство газопровода пос. Солнечный | 230 | 08 | 10 |
| 5. Списана стоимость материалов пострадавших при чрезвычайных ситуациях (пожар) | 8 | 99 | 10 |
Транспортно-заготовительные расходы (далее именуемые как ТЗР) при приобретении материалов учитываются в стоимости этих материалов в разрезе полученных партий материалов. Для учета ТЗР, которые невозможно включить в стоимость конкретных материалов, а также для учета затрат на содержание складов используется счет 23.1 (ТЗР). В конце месяца счет 23.1 (ТЗР) закрывается на счет 10.20 в разрезе материально-ответственных лиц (складов). Процент ТЗР по материалам в течение месяца определяется как отношение суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за отчетный месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца. Списание отклонений в стоимости материалов со счета 10.20 производится исходя из произведения процента ТЗР и суммы отпуска материалов в течение месяца в производство.
Материально-производственные запасы, принадлежащие предприятию, но находящиеся в пути либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухучету в оценке, предусмотренной договором, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Материально-производственные запасы (МПЗ), не принадлежащие предприятию, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре:
- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
- 009 «Обеспечение обязательств и платежи выданные».
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Списание производственных запасов производится по фактической средней цене.
Прочие производственные запасы собираются по дебету счета 20 «Основное производство».
К счету 20 открыты такие субсчета, как: 20.01 «Основное производство»; 20.01.1 «Основное производство (по деятельности, не облагаемой ЕНВД )»; 20.04 «Основное производство. Субподрядные работы».
Рассмотрим основные проводки, производимые в ФГУП «ГУСС «Дальспецстрой» при спецстрое России» по счету 20 «Основное производство» (табл. 2.2).
Таблица 2.2 – Основные проводки на предприятии по счету 20
«Основное производство»
| Наименование хозяйственных операций | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве | 202 | 20 | 02 |
| 2. Списаны материалы на затраты по выполнению услуг | 150 | 20 | 10 |
| 3.Стоимость работ, выполненных Спецстройтехнологии, учтена в затратах основного производства | 330 | 20 | 60 |
| 4. Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства | 188 | 20 | 68 |
| 5. Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве | 209,8 | 20 | 70 |
| 6.Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в основном производстве | 62,9 | 20 | 69 |
Окончание таблицы 2.2
| Наименование хозяйственных операций | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 7. Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства | 54 | 20 | 71 |
| 8. Оприходованы излишки незавершенного производства, обнаруженные при инвентаризации | 33 | 20 | 91.1 |
| 9.Часть затрат основного производства списана за счет страхового возмещения | 124 | 76.1 | 20 |
| 10. Списана себестоимость реализованных работ | 117 | 90.2 | 20 |
Предприятие создает оценочное обязательство (отражается на счете 14) – резерв под снижение стоимости материальных ценностей, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась либо с целью дальнейшей реализации. Такие МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года (в декабре) за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв является корректирующей величиной, на данную сумму уменьшается соответствующий актив и отдельной строкой в балансе не показывается (п.25 ПБУ 5/01).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов предприятия на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
В целях минимизации документооборота и упрощения процедуры оформления первичных документов, подтверждающих приходование материальных ценностей на склады предприятия для последующей продажи, приемку и оприходование материалов можно оформлять проставлением на документе поставщика (накладная торг-12, счет фактура и т.п.) штампа, содержащего основные реквизиты приходного ордера по форме М-4(абз. 4 п. 49 «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119 н).
Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды вести в порядке, установленном для учета МПЗ (ПБУ 5/01).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете, включая затраты, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство. Готовая продукция в учете отражается по фактической себестоимости.
Так как существенная часть затрат, включаемых в стоимость, отражается в учете в конце месяца (зарплата, налоги, аренда, амортизация и т. п.), фактическую стоимость продукции можно определить именно в конце месяца. Таким образом, в течение месяца, при отражении выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете указывается учетная (нормативная) стоимость продукции.
Учет выпуска готовой продукции ведется без использования счета 40. Аналитический учет готовой продукции ведется в количественно-суммовом выражении.
При использовании изготовленной продукции только на самом предприятии учитывать изготовленную продукцию на счете 10 «Материалы собственного производства».
Товарами являются МПЗ, приобретенные для дальнейшей перепродажи.
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения (покупной стоимости). Стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Затраты на приобретение товаров учитываются в стоимости товаров на балансовом счете 41 «Товары».
При реализации товары списываются по средней себестоимости.
Стоимость товаров при их реализации списывается на балансовый счет «Себестоимость продаж».
Если выручка от реализации товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки такие товары отражаются на счете 45 «Товары отгруженные».
Расчеты по передаче квартир до перехода прав собственности (на дату подписания акта приема-передачи) отражаются бухгалтерской проводкой Дт 45 Кт 41.
Дт 90.2 Кт 45 – на себестоимость продаж списана стоимость квартиры, переданной на дату регистрации перехода права собственности.
Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам [10, с. 93].
В ФГУП «ГУСС «Дальспецстрой» при спецстрое России» существуют виды дебиторской задолженности (табл. )
Таблица 2.3 - Виды дебиторской задолженности в ФГУП «ГУСС
«Дальспецстрой» при спецстрое России»
| Виды дебиторской задолженности | Счет |
| по расчетам с поставщиками и подрядчиками | 60 |
| по расчетам с покупателями и заказчиками | 62 |
| расчеты по налогам и сборам | 68 |
| расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 |
| по расчетам с персоналом по оплате труда | 70 |
| по расчетам с подотчетными лицами | 71 |
| по расчетам с персоналом по прочим операциям | 73 |
| по расчетам с разными дебиторами и кредиторами | 76 |
К счету 60 открыты следующие субсчета: 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 60.02 «Расчеты по авансам выданным»; 60.04 «Расчеты с субподрядчиками».
К счету 73 открыты субсчета: 73.01 «Расчеты по предоставленным займам»; 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 73.03 «Расчеты по прочим операциям».
2.3 Анализ наличия и движения оборотных активов на предприятии
Анализ оборотных средств предприятия проводится путем изучения динамики и состава оборотных средств по видам. Методика анализа состоит в сопоставлении суммы оборотных средств на начало и конец периода и выявлении законности и целесообразности отвлечения средств из оборота. Данные анализа оборотных средств приведены в табл. 2.4.
Таблица 2.4 - Наличие, состав и структура оборотных активов
| Статьи оборотных активов | 2014 год | 2015 год | Изменение (+, -) | |||
| Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=4-2 | 7=5-3 |
| Запасы | 411643 | 26,4 | 353520 | 17,79 | -58123 | -8,61 |
| в том числе: | ||||||
| Сырье, материалы и др. ценности | 364791 | 23,4 | 353514 | 17,78 | -11277 | -5,62 |
| Затраты в незавершенном производст. | 46852 | 3 | 6 | 0,01 | -46846 | -2,99 |
| Дебиторская задолженность | 1141680 | 73,3 | 1633181 | 82,175 | 491501 | 8,875 |
| В том числе: | ||||||
| Покупатели и заказчики | 2471 | 0,15 | 1703 | 0,085 | -768 | -0,065 |
| Авансы выданные | 6670 | 0,4 | 7760 | 0,4 | 1090 | - |
| Прочие дебиторы | 1132539 | 72,7 | 1623718 | 81,69 | 491179 | 8,99 |
| Денежные средства | 4084 | 0,26 | 98 | 0,005 | -3986 | -0,255 |
| Прочие оборотные активы | 573 | 0,04 | 620 | 0,03 | 47 | -0,01 |
| Итого | 1557980 | 100 | 1987419 | 100 | 429439 | - |
Результаты анализа показывают, что наиболее значимыми по размеру и удельному весу в составе оборотных активов являются статьи дебиторской задолженности, запасов, денежные средства.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
