ВКР (1202601), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Согласно закону № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» при ПСН может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу п. 2 ст. 1 Закона № 40 «О внесении изменений в отдельные законы Хабаровского края» от 11 марта 2015 г. и осуществляющих следующие виды деятельности:
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий;
- изготовление и ремонт металлической галантереи (ключей, номерных знаков, указателей улиц);
- изготовление изделий народных художественных промыслов;
- прочие услуги производственного характера (изготовление валяной обуви; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору);
- производство и реставрация ковров и ковровых изделий [4].
На применение патента есть ограничение по количеству сотрудников - не более 15 человек и годовой доход не должен превышать 60 млн рублей.
Таким образом, в настоящее время приоритетным является использование специальных налоговых режимов. Их применение направлено на то, чтобы помочь начинающим предпринимателям и небольшим организациям выдержать существующую на рынке конкуренцию и иметь возможность продолжать свою деятельности. Условия спецрежимов помогают снизить налоговую нагрузку и значительно упрощают налогоплательщикам ведение отчетной документации.
1.2 Ведение бухгалтерского учета при специальных системах
налогообложения
Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет, если иное не установлено этим законом. Перечень лиц, которые освобождены от ведения бухгалтерского учета, установлен в ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ [2].
Организации, применяющие ЕСХН, в указанный перечень не включены, следовательно, они должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
Действие Закона № 402-ФЗ распространяется также и на индивидуальных предпринимателей. Однако в п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающееся частной практикой, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности. Согласно второму абзацу п. 8 ст. 346.5 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н (с изм. от 07.12.2016 г.) [7].
Если налогоплательщик, применяющий ЕСХН, относится к субъектам малого предпринимательства, то согласно п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ и п. 6 приказа Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» он может формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе [5]. Бухгалтерский учет такие организации тоже могут вести по упрощенной форме.
Поскольку критерии организации ООО «Аквариус» совпадают по численности с критериями малого предприятия, рассмотрим в данном параграфе особенности ведения бухгалтерского учета для малых предприятий.
При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 29.03.2017 г.), Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 г. (ред. от 03.07.2016 г.) № 209 - ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», а также Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
Основная цель, которой должны придерживаться специалисты при организации бухгалтерского учета в любой организации – максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных задач. Для малых предприятий это особенно актуально в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность. Поэтому процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в этой организации выполнять [21].
Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):
- иметь в штате должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
- вести бухгалтерский учет силами руководителя.
Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
На средних предприятиях бухгалтерский учет осуществляется в основном бухгалтерией.
В настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения малые предприятия можно разделить на следующие категории:
- предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
- предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
- предприятия, применяющие патентную систему налогообложения;
- предприятия, применяющие единый сельскохозяйственный налог;
- малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.
Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета [37].
Согласно Информации № 113-3/2012 Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», малые предприятия для ведения бухгалтерского учета могут использовать следующие принципы:
1. Учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.
2. Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в применяемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета, например, сократить информацию о:
- производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
- затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»;
- готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);
- дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
3. Субъект малого предпринимательства может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета :
- для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
- для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
- для учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).
4. Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета [48].
Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.
Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса [31].
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.
Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.
Приказ Минфина России от 18.12.12 № 164н внес изменения в ПБУ 1/2008, дав микро предприятиям вести бухгалтерский учет по простой системе – без применения двойной записи.
1. Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.
2. Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов.
3. В бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства [9].
Приказом от 08.11.10 № 144н Минфин России внес изменения в целый ряд нормативных актов по «упрощенному» порядку ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).
Субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением средств, когда иной порядок установлен законодательством РФ и нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.
Субъектам малого предпринимательства предоставлено право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) даже, если право собственности на продукцию не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком [10].
Ранее при несоблюдении данного условия в учете признавалась кредиторская задолженность, а не выручка.
В этом случае и расходы у субъектов малого предпринимательства должны признаваться после осуществления погашения задолженности (также, как и выручка, – после оплаты).
Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие, управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Малые предприятия вправе все расходы по займам признавать «прочими расходами», в том числе и проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленным для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного периода, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год в порядке, установленном для несущественной ошибки. Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, должны отражаться в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 без пересчета показателей отчетности за прошлые периоды. В общем случае подобный пересчет представляет собой исправление показателей отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена, и результаты исправлений отражаются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)» [20].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
