ВКР (1202601), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее - ЕСХН). ЕСХН – это налоговый режим, созданный специально для предпринимателей и организаций, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции.
Деятельность, которая попадает под ЕСХН:
- растениеводство;
- животноводство;
- разведение и выращивание рыбы;
- лесное хозяйство и т. д.
Чтобы иметь право применять эту налоговую систему, предприниматели должны именно производить такую продукцию, а не заниматься ее дальнейшей реализацией или переработкой.
Применять ЕСХН могут ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70% от всего дохода. Рыбохозяйственные организации и предприниматели, также имеют право применять ЕСХН, если выполняются следуюшие условия:
- доход от реализации улова водных биологических ресурсов составляет не менее 70% от общего дохода всех реализованных товаров;
- средняя численность сотрудников не должна превышать 300 человек;
- осуществление рыболовства происходит на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или, если они используют их на основании договоров фрахтования (для вновь созданных в текущем году организаций и ИП) [47].
С 1 января 2017 г. применять ЕСХН могут ООО и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области животноводства и растениеводства (Федеральный Закон от 23.06.2016 г. № 216).
Не могут применять ЕСХН: организации и ИП, производящие подакцизные товары (например, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табак); организации, занимающиеся проведением азартных игр; бюджетные и казенные учреждения; ИП и организации, которые не являются производителями сельхозпродукции, а только занимаются её первичной и последующей переработкой; ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет менее 70% от всего дохода.
Применение этого специального режима заменяет уплату следующих видов налогов:
- организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС;
- индивидуальные предприниматели получают освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Переход налогоплательщика на уплату ЕСХН производится добровольно. Если вы только планируете зарегистрировать ИП или организацию, тогда уведомление необходимо подать либо с остальными документами на регистрацию, либо в течение 30 календарных дней после регистрации. Если вы не уложитесь в указанный срок, то будете автоматически переведены на основной режим налогообложения – самый сложный и невыгодный для субъектов малого и среднего предпринимательства [39].
Перейти на ЕСХН можно только один раз в год. Для этого необходимо заполнить в 2-х экземплярах уведомление и передать его в налоговый орган (ИП по месту жительства, организациям по месту нахождения). Действующие ИП и организации могут перейти на ЕСХН только с 1 января следующего года. Для этого необходимо подать уведомление до 31 декабря текущего года. ИП и организации, оказывающие вспомогательные услуги сельхозпроизводителям и решившие перейти на ЕСХН с 1 января, должны подать уведомление в срок не позднее 15 февраля.
Налогоплательщиками могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями. Налоговая ставка составляет 6%, а в качестве базы выступает прибыль – полученные доходы за вычетом всех документально понесенных расходов. Перечень расходов на которые можно уменьшить налоговую базу является закрытым и регламентируется статьей 346.5 п.2-4.1 НК РФ. При этом допускается уменьшить размер дохода, отняв от него убытки за прошлые периоды. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом установлен календарный год, отчетным периодом - полугодие.
Организации и ИП в течение года должны уплатить авансовый платеж по итогам отчетного периода. Срок уплаты аванса — не позднее 25 дней с окончания отчетного периода (полугодия).
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ИП могут совмещать ЕСХН с ПСН и ЕНВД, а организации только с ЕНВД. Совмещение ЕСХН и иных режимов налогообложения (ОСН и УСН) не допускается [34].
Помимо этого, необходимо раздельно по каждой системе налогообложения вести налоговый учёт (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчётность и уплачивать налоги.
При совмещении налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по ЕСХН от доходов и расходов по остальных видам деятельности. Как правило, с разделением доходов трудностей не возникает.
В свою очередь с расходами ситуация обстоит несколько сложнее. Существуют расходы, которые нельзя однозначно отнести ни к ЕСХН, ни к остальной деятельности, например, зарплата работников которые занимаются всеми видами деятельности одновременно (директор, бухгалтер и т.п.). В таких случаях, расходы необходимо разделять на две части пропорционально полученным доходам нарастающим итогом с начала года.
ИП и организации находящиеся на ЕСХН, могут добровольно перейти на другой налоговый режим только с начала следующего календарного года. Для этого им необходимо подать в налоговый орган соответствующее уведомление в срок до 15 января (п.6 ст. 346.3 НК РФ). В обязательном порядке на общую систему налогообложения плательщики ЕСХН переходят с начала того налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН. Вновь перейти на уплату ЕСХН можно не ранее чем через один год после утраты права на его применение.
Для снятия с учета ЕСХН необходимо заполнить в 2-х экземплярах уведомление и подать его в налоговый орган в течение 15 дней после окончания осуществления деятельности.
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (далее - УСН).
УСН – специальный налоговый режим, который чаще всего является самым выгодным для уплаты налогов и ведения отчетности. По сравнению с другими специальными режимами под действие УСН попадает гораздо большее количество видов предпринимательской деятельности [18].
УСН применяется в отношении всех видов деятельности налогоплательщика, а не каких либо конкретных. Исключение составляют банки, страховые компании, пенсионные и инвестиционные фонды и ряд иных организаций, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Применение данного специального режима освобождает налогоплательщиков от уплаты следующих налогов:
- организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС;
- индивидуальные предприниматели в данном случае освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС [24].
Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке.
Налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Для УСН налоговые ставки зависят от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. Свой выбор он может делать ежегодно, предварительно сообщив в налоговую инспекцию до 31 декабря о намерении изменить объект с нового года. При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий [38].
Cогласно Закону № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» установлены льготы для налогоплательщиков, занимающихся производственными видами деятельности, а также для юридических и физических лиц, оказывающих услуги населению. Для них может быть установлена ставка 8%, при условии, что в качестве объекта налогообложения будут «доходы минус расходы» [4].
Кроме того, для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных может быть установлена налоговая ставка в размере 0%.
Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г.
Если организация выбирает объект налогообложения «доходы», то сумму налога можно уменьшать на страховые взносы. ИП без сотрудников имеет право уменьшить налог полностью на взносы за себя, а ООО и ИП с сотрудниками - наполовину.
Налоговым периодом установлен календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [43].
Чтобы перейти на УСН действующие ИП и организации должны отвечать следующим условиям: количество сотрудников не более 100 человек; стоимость основных средств не превышает 150 млн. руб.; доля участия других организаций не более 25%; если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей [18].
Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее - ЕНВД).
ЕНВД - специальный налоговый режим, который применяется только в отношении определённых видов деятельности.
Cогласно Закону Хабаровского края № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах» организации, применяемые ЕНВД могут вести следующие виды деятельности:
- оказания бытовых услуг;
- оказания ветеринарных услуг;
- оказания услуг по обслуживанию автотранспортных средств;
- розничной торговли с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки;
- оказания услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров;
- оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках [4].
Применение режима ЕНВД также доступно как для ИП, так и для организаций, и с 2013 года является полностью добровольным решением плательщика.
Применение данного специального режима освобождает налогоплательщиков от уплаты следующих налогов:
- организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС;
- индивидуальные предприниматели в данном случае освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.
Особенность режима состоит в том, что налоговая база не зависит от фактически полученного результата деятельности. Не имеет значения величина дохода или прибыли, поскольку налог платится с вмененного дохода. Вмененный доход – это денежная сумма, которая установлена в фиксированном значении и считается средним показателем доходности того или иного вида деятельности [26].
ЕНВД может сочетаться с другими режимами, поскольку эта система применяется только для законодательно установленного перечня видов деятельности.
Налоговой базой признаётся величина вменённого дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определённому виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ). Налоговым периодом установлен квартал. Налоговая ставка равна 15% от величины вменённого дохода [1].
Организации и ИП могут применять ЕНВД при условии, что: количество сотрудников не превышает 100 человек, доля участия других организаций не более 25% [32].
Глава 26.5 «Патентная система налогообложения» далее - ПСН.
ПСН – это специальный налоговый режим, который могут применять только ИП. Суть данной системы заключается в получении предпринимателем специального документа (патента), дающего ему право на осуществление определенных видов деятельности.
В соответствии с п.1 ст. 346.43 НК РФ налоговый режим вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и может применяться в том регионе, где он введён законом субъекта РФ [1].
НК РФ предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению в рамках патентной системы налогообложения (п.2 ст.346.43 НК РФ).
Закон № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» расширяет перечень этих видов деятельности следующими: услуги справочно-информационной службы по выдаче справок; выполнение переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы, выполненные путем доработки автоматического перевода и услуги копировально-множительные. При этом сокращать этот список субъекты не имеют права [4].
При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент приобретается отдельно на каждый из видов деятельности. Применяя данный вид специального налогового режима, налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и НДС.
Величина налога зависит от суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. Размер потенциально возможного к получению годового дохода для определённых видов деятельности устанавливается законами субъектов РФ [26].
Патент выдаётся на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п.5 ст.346.45 НК РФ). При этом патент выдаётся с любой даты.
Если ИП утратил право на применения патента или прекратил деятельность ПСН, снова перейти на патентную систему налогообложения (по этому же виду предпринимательской деятельности) он сможет только со следующего календарного года.
ПСН также как и ЕНВД, является налоговым режимом, который применяется в отношении определённых видов деятельности, поэтому патент можно совмещать с любой другой системой налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН).
Налог исчисляется как произведение налоговой ставки равной 6% и потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определённому виду деятельности [22].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
