Виктория636295389264825817 (1196251), страница 12
Текст из файла (страница 12)
31Определение данного договора дано в статье 990 ГК РФ:«1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по 3169поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну илинесколько сделок от своего имени, но за счет комитента.По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретаетправа и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван всделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения поисполнению сделки.2.
Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или безуказания срока его действия, с указанием или без указания территории егоисполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам правосовершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых порученокомиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условийотносительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотреныособенности отдельных видов договора комиссии»1.Таким образом, из установленной законодательством правовойконструкции договора комиссии можно выделить несколько характерныхособенностей этого вида договора, 31 которые необходимо учесть ООО«Техноком» при заключении договорных отношений с Группой компаний«Техноком Групп», а именно:комиссионер действует по поручению комитента, в соответствии сего указаниями; 31комиссионер в гражданском обороте выступает от своего имени(заключает сделки с третьими лицами), при этом именно он приобретает праваи обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом; 31договор, который заключают между собой комитент и комиссионер,направлен на предоставление комиссионером только одного вида услуг –совершение сделок от своего имени, но за счет комитента; 31товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являютсясобственностью комитента;комиссионер 31 совершает сделки за счет комитента;70из определения договора комиссии следует, что комиссионноесоглашение представляет собой возмездный договор – комиссионер оказываеткомитенту услуги за вознаграждение.
31При осуществлении деятельности по договорам комиссии необходимоуделить особое внимание содержанию заключаемых договоров. От отдельныхнюансов и деталей будет существенно зависит порядок налогообложенияпосреднических сделок.Специальной формы отчета комиссионера ни бухгалтерским, ниналоговым законодательством не предусмотрено, рекомендуется двум сторонампосреднического договора подробно прописать содержание отчета в договорекомиссии (приложении к нему), а возможно, и утвердить его форму, что быизбежать ошибок при исчислении НДС и налога на прибыль.В отчет необходимо включить такие сведения, как:количество и стоимость реализованного (приобретенного)комиссионером товара с выделением соответствующих сумм НДС; 96сумма комиссионного вознаграждения комиссионера (включаяНДС), которая исчисляется по условиям договора;сумма денежных средств, полученных от покупателей в счет оплатытоваров или в качестве аванса (при договоре комиссии на реализацию товара);сумма денежных средств, полученных от комитента (при договорекомиссии на приобретение товара) для оплаты поставщику и (или) 31 аванса в счетоказания посреднических услуг; 31стоимость фактически произведенных расходов, подлежащихвозмещению с приложением первичных документов, подтверждающих фактвозникновения 31 указанных расходов (при отсутствии первичных документовкомитент не сможет включить эти суммы в состав затрат)1.
31Отдельного рассмотрения потребует ситуация, когда посредник – 34организация/ 43 индивидуальный предприниматель применяет упрощеннуюсистему налогообложения ( 34 как предлагаемый вариант системы налоговогопланирования), а его комитент (принципал) находится на общей системе 3471налогообложения.Денежные средства, полученные от комитента (принципала, доверителя),за исключением посреднического вознаграждения, не являются доходом и неучитываются посредником для исчисления налоговой базы. Статьей 346.15Налогового кодекса РФ установлен порядок определения доходов, всоответствии с которым при определении объекта налогообложения«упрощенцы» не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Налоговогокодекса РФ. А подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФустановлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы ввиде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру,агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств подоговору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору,за исключением вознаграждения поверенного.
34При этом не имеет значения, где 34 будут находиться денежные средства: насчету посредника – 34 организации/ индивидуального предпринимателя или былиперечислены комитенту (принципалу, доверителю). Даже в том случае, еслипосредник 34 будет использовать полученные денежные средства в собственныхцелях для осуществления своей хозяйственной деятельности, они не могут бытьпризнаны его доходом. Денежные средства не являются индивидуальноопределенными вещами, поэтому, будучи переведенными комитентом(принципалом, доверителем) на расчетный счет посредника, они смешиваются сего собственными денежными средствами. Соответственно, посредникраспоряжается всей суммой денежных средств, находящейся на его расчетномсчете.
34Однако при этом не следует забывать, что у посредника 34 будетсуществовать обязанность передать денежные средства комитента (принципала,доверителя) в соответствии с условиями посреднического договора или по еготребованию.При применении упрощенной системы налогообложения 34организация/ 33 индивидуальный предприниматель не признается плательщиком 3472НДС. Однако, несмотря на это, он должен выставлять на имя покупателейсчета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость и передаватьреквизиты этих счетов-фактур своему комитенту (принципалу).
34 Но такойпорядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности посредникауплачивать НДС в бюджет по реализуемым им товарам комитента.В 34 ходе исполнения поручения комиссионером бухгалтерский и налоговыйучет должен быть организован таким образом, что бы все заинтересованныепользователи в любой момент могли получить полный объем информации,необходимой для принятия обоснованного решения в области исчисления иуплаты сумм налогов .Система налогового планировани 37 я должна существоват ь на уровнехозяйствующего субъект 37 а вне зависимости от величины налоговой нагрузки.Налоговое планирование представляет собой активные действия состороны налогоплательщиков по снижению налоговых платежей законнымпутем.
Для того чтобы реализовать действия по сокращению налоговыхплатежей действующее налоговое законодательство предоставляет рядвозможностей (инструменты налогового планирования).Грамотная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболееприемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществленияхозяйственной деятельности, построение схемы 45 финансово-хозяйственнойдеятельности с учетом наиболее 45 определенных отношений, в которых участвуетданный субъект предпринимательской деятельности, разработкусоответствующей учетной и налоговой 45 политика, также применение иныхметодов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательствналогоплательщика.3.3 45 Экономическая эффективность предлагаемых мероприятийсовершенствования системы налогового планирования в организации73Оптимизация налоговых выплат для субъекта налоговых правоотношений– ООО «Техноком» является актуальной формой повышения экономическойэффективности бизнеса и создания финансовой устойчивости в целом.Налоговое планирование, 68 представляя собой интегрированный процесс,который заключается в упорядочивании финансово-хозяйственной деятельностив соответствии с действующим законодательством и стратегией развитияпредприятия, 68 является тем инструментом, который поможет достичьанализируемой организации поставленных целей в области оптимизацииналоговых платежей.
23 Этот процесс можно определить как предварительноерассмотрение и оценка решений в области финансово-хозяйственнойдеятельности с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор изних наилучших решений. 68Проведем расчеты показателей по налоговой оптимизации ООО«Техноком» (применение упрощенной системы налогообложения с объектомналогообложения доходы с заключением договора комиссии с основнымдействующем поставщиком – Группа компаний «Техноком Групп» прииспользовании метода признания доходов – кассовый), на основании которы хорганизация может принять решение 12 , об оптимизации налогообложения сиспользованием предусмотренных законодательством льгот 12 . 17Взаимоотношения ООО «Техноком» с холдингом Группа компаний«Техноком Групп» будут регулироваться посредством договора комиссии.Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения изаключившая такой договор, будет являться по отношению к Группе компаний«Техноком Групп» комиссионером.В зависимости, от условий, которые будут установлены в договоре,организация-комиссионер, применяющая УСНО, может получать на расчетныйсчет или в кассу следующие суммы:денежные средства в оплату товаров (работ, услуг) на ежедневнойоснове, которые реализует комитент;комиссионное вознаграждение уплачивать до N-числа текущего74месяца за предыдущий месяц в размере, допустим, 10% от суммы реализации (сучетом НДС).Датой получения дохода в 62 ООО «Техноком » признается день поступлениясредств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ,услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности передналогоплательщиком иным способом 33 .
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
