Автореферат (1173875), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Кутафина(МГЮА).Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав,включающихсемь параграфов,заключенияиспискаиспользованныхисточников.ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫВовведенииобосновываетсяактуальностьтемыисследования,определяются объект и предмет исследования, его цель и задачи, степеньнаучной разработанности темы, методологическая, теоретическая, нормативнаяиэмпирическаяосновыисследования,показананаучнаяновизна,13формулируютсяпрактическаяположения,значимостьвыносимыеработы,наприводятсязащиту,обосновываетсясведенияобапробацииполученных научных результатов.Первая глава работы «Общая характеристика налогового права вРоссийской Федерации и Республике Корея» состоит из четырех параграфовисодержиттеоретическиеположения,раскрывающиеособенностирегулирования налоговых отношений в Российской Федерации и РеспубликеКорея.В первом параграфе «Понятие и признаки налога в РоссийскойФедерации и Республике Корея» рассматриваются научные подходы копределению термина «налог» в теории налогового права РоссийскойФедерации и Республики Корея.Автором раскрывается сущность понятия налога, приведенного в статье 8Налогового кодекса РФ, заключающуюся в том, что налог являетсяобязательным,индивидуальнобезвозмезднымплатежом,взимаемымсорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований1.Для более глубокой разработки проблем понимания налоговыхобязательств были выделены особенные признаки налогов, к которым, вчастности,относятся:ихцелевойхарактер;публичностьналоговыхправоотношений; установление налогов в одностороннем и определенномгосударством порядке; односторонность налоговой обязанности; применениемер правового воздействия при нарушении налогоплательщиком своихобязательств по уплате налогов; регулярность взимания налога.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ 1998.
№ 22. Ст.2332.141Автором обосновывается необходимость введения в законодательствоРеспублики Корея единого законодательного акта, который содержал бы общиеположения как в отношении единой терминологии налогового права РеспубликиКорея, так и положения, касающиеся каждого конкретного налога. При этом вРеспублике Корея взят курс на конкретизацию частных ситуаций, в отличие откодификации в России. Создание специальных законов по каждому из видовналогов позволяет сократить количество разночтений в толковании, охватить какможно больший круг правовыхпроблем, подчеркнуть важность длязаконодателя выполнения не только общих, но и специальных условийналогообложения. Такая практика заслуживает внимания и применения вРоссийской Федерации.Во втором параграфе «Элементы юридического состава налога вРоссийской Федерации и Республике Корея» раскрывается элементный составналога, осуществляется подразделение элементов на обязательные (субъектыналогообложения, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период,налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) ифакультативные (налоговые льготы), а также раскрывается каждый отдельновзятый элемент.Автором отмечено, что отсутствие хотя бы одного обязательногоэлемента может привести к тому, что налог будет считаться не установленным,не будет подлежать уплате и не поступит в доход государства.В рамках исследования было установлено, что в отличие от РоссийскойФедерации, где в статье 17 Налогового кодекса РФ перечисляются элементыналогообложения, в Республике Корея элементы налогообложения не выделеныв отдельной статье, а содержатся в разных статьях.
При этом в юридическойлитературе выделяются четыре элемента юридического состава налога:налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая ставка; налоговая база.Отсутствие четкого указания на данные признаки в праве Республики Кореяявляется существенным пробелом законодательства.15В исследовании обосновывается необходимость ввести в налоговоезаконодательство Республики Корея статью по аналогии с положениямиНалогового кодекса РФ, посвященную общим условиям установления налогов исборов, разделяющимся на обязательные и факультативные, поскольку наданныймоментотсутствуетединыйзаконодательныйисточниксоответствующих положений.В третьем параграфе «Принципы налогообложения в РоссийскойФедерации и Республике Корея» для более полного понимания налоговыхправоотношений автором конкретизированы и раскрыты следующие принципыналогового права: принцип законности, принцип обязательности уплаты налогови сборов, принцип определенности, ясности, принцип недискриминационногохарактера налогов и сборов, принцип экономической обоснованности, принципустановления всех элементов налогообложения.Автором установлено, что в Республике Корея принципы налоговогоправа выполняют разъяснительную функцию, способствуют толкованию нормналогового права, в то время как в Российской Федерации они практическиприравниваются к нормам, содержащимся в источниках налогового права.В ходе исследования выяснено, что в корейском праве и законодательствевыделяют, в первую очередь, два основных принципа: «нет налогообложения беззакона» (на кор.조세법률주의) и «налоговый эгалитаризм» (на кор.조세평등주의).
Принцип «нет налогообложения без закона» предполагает, чтогосударство (а также местные органы) могут взимать, а граждане обязаныплатить только те налоги, которые предусмотрены законом. Как отмечаетсяавтором, в Российской Федерации данный принцип является основным, служитгарантией прав и интересов налогоплательщиков и закрепляет порядокустановления налога.Принцип налогового эгалитаризма заключается в том, что налоговоебремя должно быть установлено в равной мере, и его толкование и применение16основываются на равноправии всех граждан и организаций. С учетом этихположений происходит распределение налогового бремени.Автором также раскрываются и иные, не менее важные, принципыналогообложения: реальности, добросовестности, законности, определенности,недискриминационного характера налогообложения.В четвертом параграфе «Источники налогового права в РоссийскойФедерации и Республике Корея» подчеркивается высокая роль и значениеисточников в налоговом праве, к которым относятся нормативные правовыеакты как национального, так и международного уровня.Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что и вРоссийской Федерации, и в Республике Корея на первом месте среди источниковправа стоит Конституция.
Различие в системе источников заключается в том, чтов Российской Федерации существует кодифицированный нормативный акт Налоговый кодекс, не имеющий такого аналога в Республике Корея, в которойисточниками налогового права является множество специальных законов поконкретным налогам.Автором раскрывается дискуссионный вопрос о значимости в рядеслучаеврешенийсудов,особенновысшейинстанции.Проведенноеисследование показало, что официально судебное решение не признаетсяисточником налогового права, но в практической деятельности на негоопираются как практикующие юристы, так и специалисты налоговых органов.Диссертантом приводятся классификации источников налогового правапоследующимоснованиям:поструктурномуотношению(внутригосударственные и международно-правовые); по административнотерриториальному делению государства (федеральные, региональные, местные);по характеру (писаные, неписаные).
Отмечается, что определяющую роль вналоговом праве играют внутригосударственные источники, к которымотносятся законы и подзаконные правовые акты, а также раскрываютсяособенности юридической доктрины, под которой понимаются научные труды и17теории в области налогового права, и ее отношение к иным источникамналогового права.Вторая глава работы «Особенности правового положения юридическихлиц в налоговых правоотношениях в Российской Федерации и РеспубликеКорея» состоит из трех параграфов и посвящена детальному описаниюналоговых правоотношений с участием юридических лиц по уплате ими налоговкак в Российской Федерации, так и в Республике Корея.В первом параграфе «Общая характеристика налогообложенияюридических лиц и ответственность за нарушение законодательства оналогах и сборах в Российской Федерации и Республике Корея»рассматриваются общие и особенные черты налогообложения юридических лиц,атакжеизученвопросюридическойответственностизаналоговыеправонарушения.В диссертации сделан вывод о том, что особенности государственногоустройства обусловливают и специфику построения налоговой системы.Соответственно, в Российской Федерации налоги делятся на три уровня:федеральные, региональные, местные.
В Республике Корея в силу ее унитарногоустройстваделениеналоговойсистемыпроисходитнадвауровня:национальный и местный.Автор выделяет специальные налоговые режимы как особенностьналоговойсистемыРоссийскойФедерации.Оговаривается,чтоониустанавливаются исключительно в соответствии с положениями Налоговогокодекса и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговымкодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
В РоссийскойФедерациисуществуютследующиеспециальныережимы:единыйсельскохозяйственный налог; упрощенная система налогообложения (далее УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;патентная система; система налогообложения при выполнении соглашений оразделе продукции.18Висследованииобосновываетсяприменениетакихрежимовкконкретным категориям налогоплательщиков, отвечающих установленнымзаконом требованиям, и раскрывается сущность специальных режимов каксвоеобразныхпреференций.Привыбореспециальногорежимаодинуплачиваемый налогоплательщиком налог заменяет несколько других, что особоблагоприятно сказывается на вновь созданном бизнесе, исключая лишниересурсные затраты.Отмечается, что в Республике Корея специальных налоговых режимов несуществует, хотя и предпринимались попытки их ввести.
Так, правительствоРеспублики Корея выдвигало идею введения УСН: в сентябре 2006 г. Корейскойналоговой ассоциацией проводилось открытое заседание на тему: «Упрощеннаясистема налогообложения». Тем не менее в полной мере идея внедренияупрощенной системы налогообложения реализована не была. Несмотря на это, вКорее очень развита система льгот и поощрений налогоплательщиков. Авторомподчеркивается,чтоспециальныережимывРоссийскойФедерацииприменяются на основе налогового законодательства к тем категориямналогоплательщиков, которые заявят о своем желании на их применение и будутотвечатьустановленнымтребованиямотносительновеличиныдохода,количества работников и иным критериям.В диссертации раскрывается особенность унитарного государства вРеспублике Корея, где налоговая система является двухуровневой и включает всебя налоги центрального правительства и местные налоги. Отмечаетсяотсутствие единого налогового закона, регламентирующего все виды налогов, поаналогии с Налоговым кодексом РФ.
В то же время автор отмечаетположительные черты принятия нескольких законов, регулирующих конкретныевиды налогов.Отмечается, что помимо налогов в России существуют и отдельныетаможенные платежи, страховые взносы, патентная пошлина и иные законно19установленныеплатежи.Такаягруппадоходовгосударстваявляетсяненалоговой.Авторомподробнорассмотреныобстоятельстванаступленияиприменения юридической ответственности за налоговые правонарушения,элементысоставаправонарушения.Подналоговымправонарушениемпонимается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика,плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за котороезаконодательством установлена ответственность. Такое определение отражаетподход российского законодателя.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
