Автореферат (1173875), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Юткиной и других ученых.Также были использованы труды корейских специалистов в областиналогового права и налогообложения юридических лиц: Джонг Джонг Ун, ИмСанг Ёп, Канг Сок Гю, Ким Су Дал, Ким Ван Сок, Ли Енг Ву, Ли Енг Хо, ЛиДонг Сик, Ли Джун Вонг, Лим Сынг Сун, Ли Чанг Хи, Со Хи Ел, Сонг Енг Вун,Хванг Нам Сок и других.Нормативную базу исследования составили международные правовыеакты, в том числе двусторонние договоры между Российской Федерации иРеспубликой Корея (например, Конвенция между Правительством РоссийскойФедерации и Правительством Республики Корея «Об избежании двойногоналогообложения в отношении налогов на доходы»), Конституция РоссийскойФедерации и Конституция Республики Корея, законодательные акты РоссийскойФедерации и Республики Корея по вопросам налогообложения юридическихлиц, теоретические, практические и статистические материалы органов7государственной власти и органов местного самоуправления РоссийскойФедерации и Республики Корея.Эмпирическая база исследования представлена материалами судебнойпрактики в сфере налогообложения юридических лиц, статистическимиданными по взимаемым и уплачиваемым налогам и сборам в РоссийскойФедерации и Республике Корея, а также отчеты, доклады и справочныематериалы налоговых органов, содержащие информацию о практическихаспектах и проблемах применения налоговых актов, в том числе ресурсыофициальных Интернет-порталов по вопросам налогообложения юридическихлиц двух стран.Научная новизна исследования заключается в том, что диссертацияявляется одной из первых работ, в которой исследованы особенностиналогообложения юридических лиц в Республике Корея, а также проведенсравнительный анализ налоговых систем Российской Федерации и РеспубликиКорея, что позволило выявить схожие и специфические черты соответствующегоправового регулирования в двух странах, а также выявить проблемы всуществующих подходах к налогообложению и предложить конкретные меры поих решению.Научная новизна исследования содержится также в положениях,выносимых на защиту.1.
Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливаетобязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы. Налогявляется индивидуально безвозмездным, то есть не предусматривает встречныхобязательств государства в отношении налогоплательщика. Однако налогивзимаются государством в целях обеспечения деятельности государственных имуниципальных образований, что характеризуется как некая возмездность.Исходя из этого в статье 8 Налогового кодекса РФ содержится соответствующееопределение понятия налога.8В то же время в отличие от термина «взимание», носящего исключительнопринудительный характер, понятие «производимый» имеет двойственныйхарактер – принудительный и добровольный.В связи с этим представляется более точным, с точки зрения правовойприродыналога,определитьегокакобязательный,индивидуальнобезвозмездный платеж, производимый организациями и физическими лицами вформеотчужденияпринадлежащихимнаправесобственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.2.
В законах Республики Корея «О национальных налогах» и «О местныхналогах» не содержится легального определения понятия налога. Такой пробелявляется весьма существенным. В этой связи предлагается неофициальноетолкование данного определения, содержащееся в налоговой энциклопедииНациональной налоговой службы, закрепить законодательно, сформулировавего следующим образом: «Под налогом понимается обязательный и законноустановленныйплатеж,производимыйналогоплательщикамивцеляхфинансового обеспечения деятельности государства, увеличения доходов и дляпокрытия его расходов».3. В налоговом праве Республики Корея отсутствует законодательноезакрепление условий взимания денежных средств государством.
Используя опытзаконодательства Российской Федерации, содержащего отдельную статью вНалоговом кодексе РФ об общих условиях установления налогов и сборов,рекомендуется внести аналогичные изменения в налоговое законодательствоРеспубликиКорея,чтобудетспособствоватьсовершенствованиюправоприменительной практики, защите интересов налогоплательщиков игосударства.4. Законодательство о налогах является основным источником налоговогоправа в Республике Корея. Одним из важнейших принципов является «один вид9налога - один закон», в соответствии с которым для каждого вида налога принятспециальный закон. Однако одновременно с достоинством это можно считатьсущественным недостатком, поскольку процесс внесения поправок в каждыйзакон занимает длительное время, а отслеживание необходимых измененийзатруднено.
В целях улучшения понимания и устранения разногласий втрактовкеположенийналоговогозаконодательстваРеспубликиКореяпредлагается сформировать единый свод законов, аналогичный Налоговомукодексу Российской Федерации.5. В обоих государствах дискуссионным остается вопрос о месте решенийсудов высшей инстанции в ряду источников налогового права.
РядисследователейотноситрешенияКонституционногоСудаРоссийскойФедерации, а также прецеденты Верховного Суда Республики Корея кисточникам налогового права наравне с законодательными актами. Такаяпозиция обосновывается особым влиянием соответствующих судебных решенийна толкование и применение налогового законодательства. Тем не менеесуществует и противоположная точка зрения, в соответствии с которойнормативная сила судебных актов не имеет законодательного закрепления. Порезультатам проведенного исследования рекомендуется признавать актысудебной власти лишь вспомогательными источниками, способствующимитолкованию и правоприменению, но не создающими нормы права как таковые.6.
В налоговом праве Республики Корея существует принцип Natur derSache, применяемый судом при неясности законов. Однако в юридической наукеостается спорным вопрос о том, считать ли данный принцип источником права,поскольку в налоговом законодательстве Республики Корея отсутствует еголегальное определение. В этой связи автором дается определение данногопринципа следующим образом: «Natur der Sache» (в переводе «природа вещей»или «сущность вещей») является составляющей принципа добросовестности,который основан на социальной мудрости, доброжелательности и соблюдении10общественного порядка, и который может применяться для устранениянеясности законов».7. Особого внимания заслуживает такой существующий в РеспубликеКорея орган, как специализированный суд по налоговым преступлениям, т.е.Налоговый Трибунал.
Данный подход с выделением особого института длярешения конкретных задач правосудия представляется прогрессивным, чтообосновывается автором в диссертации. В связи с этим предлагаетсяиспользовать в Российской Федерации опыт деятельности корейского суда поналоговым правонарушениям, что, по мнению соискателя, будет способствоватьэффективному и всестороннему рассмотрению данной категории дел ипривлечению виновных к ответственности.8. Сопоставление специальных налоговых режимов, отражающихособенности взаимоотношений государства с определенными группаминалогоплательщиков, позволяет сделать вывод о том, что такие режимы могутбытьдостаточновыгоднымидляорганизацииилииндивидуальногопредпринимателя, в частности за счет того, что они предусматривают заменунескольких налогов на один.
Кроме того, применение специального режимаотражаетособенностьведениябизнесаконкретнымсубъектомпредпринимательской деятельности. В настоящем исследовании подчеркиваетсяразличие в законодательстве двух государств в данной сфере. Так, в РоссийскойФедерациисуществуетнесколькоспециальныхналоговыхрежимов(упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход,режим для сельскохозяйственных производителей и режим, применяемый поконцессионным соглашениям).
В Республике Корея как таковых специальныхрежимов не существует, а налогоплательщики пользуются развернутой системойльгот. В определенный период в Республике Корея предпринимались попыткиввести специальные режимы, но до конца они доведены не были. В этой связииспользование опыта Российской Федерации в данном вопросе было бы весьма11полезным и способствовало бы улучшению системы налоговых правоотношенийв Республике Корея.9. В отличие от российского законодательства, где в статье 106Налогового кодекса РФ содержится легальное определение налоговогоправонарушения, в корейском налоговом законодательстве такое понятиеотсутствует.
При этом в Республике Корея существует специализированныйзакон о налоговых правонарушениях. В этой связи автором аргументируетсяцелесообразность внесения соответствующего определения в законодательствоРеспубликиКорея:«Налоговоеправонарушениевиновно совершенное-противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние(действие или бездействие) субъектов налоговых правоотношений, за котороеналоговымзаконодательствомРеспубликиКореяустановленаответственность».10. В налоговом праве Республики Корея выделяются такие категории,как «налоговая экономия» и «налоговая оптимизация», направленные науменьшение налогового бремени, снижение уплачиваемых сумм налогов иповышениесобственныхлегальными,доходов.используютсяНазванныекатегории,налогоплательщикамивявляющиесярамкахзаконноустановленных способов и отличаются от уклонения от уплаты налогов, чтоявляется одним из видов правонарушений.Теоретическаяипрактическаязначимостьисследованияопределяется направленностью работы на решение актуальных вопросоврегулированияособенностейналогообложенияюридическихлиципредпринимательской деятельности в Российской Федерации и РеспубликеКорея, в повышении эффективности такого налогообложения и привлечениииностранных инвестиций, а также использовании выводов и предложений,обоснованныхвработе,впроцесседальнейшегосовершенствованияналогообложения юридических лиц и предпринимательской деятельности.
Вчастности, выводы и предложения, полученные в результате проведенного12исследования, могут быть использованы в нормотворческой деятельности посовершенствованию налогового законодательства, а также при теоретическомобоснования новых научных подходов в этой области общественных отношений.Содержащиеся в работе предложения, рекомендации и выводы могутбыть использованы в практической деятельности участников налоговыхправоотношений, учтены в дальнейших научных исследованиях по схожейпроблематике, а также использоваться в учебном процессе при изученииналогового права России и зарубежных стран.Апробация результатов. Диссертация выполнена и обсуждена накафедре финансового права Московского государственного юридическогоуниверситета имени О.Е.Кутафина (МГЮА).Основные положения и выводы диссертации опубликованы в шестистатьях, четыре из которых - в изданиях, рекомендованных ВысшейАттестационной Комиссией при Министерстве образования и науки РоссийскойФедерациидляпубликацииосновныхрезультатовдиссертационныхисследований на соискание ученой степени кандидата юридических наук, атакже обсуждались на круглых столах, студенческой конференции «Традиции иновации в системе российского права», состоявшейся в апреле 2016 года вМосковском государственном юридическом университете имени О.Е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
