Диссертация (1173805), страница 57
Текст из файла (страница 57)
Единым для GAAR государств БРИКСявляется указание в законе, в ведомственных разъяснениях или судебной практике на то,что обходом налогового закона являются те действия, форма совершения которых несоответствует экономическому содержанию. Данная правовая квалификация схем(действий) по обходу налогового закона является предпосылкой для применениядоктрины экономического содержания («economic substance doctrine»).7.
В законодательстве всех государств БРИКС закреплена доктрина деловой цели(«business purpose doctrine»): действия, сделки, операции будут считаться совершеннымив обход налогового закона, если налогоплательщик не имел никаких деловых целей вотношении этих действий, сделок, операций, кроме получения налоговой выгоды.В практическомпланеналичиеобходаналоговогозаконавдеятельностиналогоплательщика связывается с целью получения налоговой выгоды в качестве нетолько единственной, но и главной цели (наряду с экономической, но не преобладающейцелью).8.
В государствах БРИКС основной целью обхода налогового закона являетсяполучение налоговой выгоды, однако в правоприменительной практике выявлены разныеподходы к ее выявлению: уполномоченные органы могут определять цель налоговойвыгоды либо исходя из намерений налогоплательщика (субъективная оценка), либоисходя из характера (способа) совершения и фактического результата схем обходаналогового закона (объективная оценка). Диссертантом обосновано, что даже отсутствиеположительного экономического эффекта и наличие налоговой выгоды от сделки(операции) не может однозначно свидетельствовать о намерении обойти налоговый229закон.
Кроме того, цель обхода налогового закона в научной литературе иправоприменительной практике ряда государства часто понимается как стремлениенарушить смысл закона путем совершения соответствующих закону действий, но даннаяцель, по мнению диссертанта, является труднодостижимой, поскольку в государствахБРИКС отсутствуют условия для выявления налогоплательщиками достоверного смысланорм налогового закона (то есть смысла, заложенного в нормы закона при ихрассмотрении на законотворческой стадии), который впоследствии может быть нарушен.9.
Последствия применения GAAR в государствах БРИКС предусмотрены в видеотказе в налоговой выгоде (отказ в предоставлении льготы, налогового вычета и т.д.) иналоговойреконструкции–измененияюридическойквалификациисделокидеятельности налогоплательщика, исходя из их реального экономического смысла.В законодательстве Китая, Индии и ЮАР подробным образом определены способыналоговой реконструкции, в то время как в Бразилии и России закон не предусматриваетналоговую реконструкцию, но в правоприменительной деятельности она широкоиспользуется как способ определения действительных налоговых обязательств лица.10.
Особая процедура применения GAAR предусмотрена в законодательстве Китая,Индии и ЮАР; в Бразилии и России применение GAAR не выведено за пределыпроцедуры проведения налоговой проверки, рассмотрения материалов налоговойпроверки и вынесения решения о привлечении налогоплательщика в ответственности засовершениеналоговогоправонарушения(илиоботказевпривлечениикответственности). Диссертантом обоснована необходимость введения процедурыприменения GAAR, которая должна иметь доюрисдикционный (внеюрисдикционный)характер и гарантировать независимое и справедливое расследование потенциальныхслучаев обхода налогового закона, а также защиту от необоснованного и чрезмерноговмешательствауполномоченныхоргановвхозяйственнуюдеятельностьналогоплательщика.11.
Учитывая, что БРИКС не является международной организацией илиинтеграционным союзом (объединением) государств, а представляет собой новую, неимеющую аналогов форму политической и правовой конфигурации на международномуровне, то использование основных и традиционных форм сближения правовых систем(унификация и гармонизация) пока не имеет достаточных правовых оснований, то естьявляется преждевременным на текущем этапе развития.230Принимая во внимание сложившиеся формы взаимодействия государств БРИКС иих договоренности по итогам ежегодных саммитов, диссертантом обоснованацелесообразность активизации таких форм сотрудничества государств БРИКС как обменэффективныминациональныминормами(практиками)противодействияобходуналогового закона и их систематизация. С учетом дальнейшего отбора и накоплениянаилучших и эффективных норм (практик) по противодействию обходу налоговогозакона государствам БРИКС, по мнению диссертанта, целесообразно сформулировать намежгосударственном или межведомственном уровне общие принципы правовогорегулированияипримененияGAARвгосударствахБРИКС,втомчислепредусматривающих определение единой сферы действия GAAR и гарантии правналогоплательщика на использование законных форм снижения налоговых обязательстви недопущения чрезмерного вмешательства государств БРИКС в хозяйственнуюдеятельность налогоплательщика.Диссертантом также подчеркивается возможность выражения государствамиБРИКС общей позиции по регулированию и применению общих правил о запрете обходаналогового закона в ходе форумов по обсуждению действий по реализации Плана BEPSи Многостороннего инструмента, действий в рамках Глобального форума по фискальнойтранспарентности, встреч в формате G20, практики реализации взаимосогласительныхпроцедур и иных форм межгосударственного взаимодействия.Таким образом, с учетом проведенного научного анализа российского изарубежного законодательства, правоприменительной практики и правовой доктрины, атакже обозначенных результатов (выводов) исследования, полагаем, что поставленнаяперед диссертантом цель выполнена, а задачи – достигнуты.Рассчитываем, что наиболее существенные и значимые выводы, вынесенные вкачествеположений,обуславливающихнаучнуюновизнудиссертационногоисследования, а также иные сопутствующие идеи автора по смежным вопросам,привнесут вклад в развитие науки финансового (налогового) права и будут полезными вправоприменительной практике и иных сферах юридической деятельности.231Список использованных источниковI.
Нормативные актыМеждународные документы БРИКС1.Соглашение о Новом банке развития (Заключено в г. Форталезе 15.07.2014)// СПС «КонсультантПлюс».2.Fortaleza Declaration, VI BRICS Summit, 15 July 2014 (Форталезскаядекларация, принята по итогам Шестого саммита БРИКС, 15 июля 2014 г.) [Электронныйресурс]//URL:https://brics.mid.ru/en_GB/document/-/asset_publisher/VmQiTl1AUALV/content/fortalezskaa-deklaracia?p_p_auth=gYcsRv3z&inheritRedirect=true%20&redirect=%2Fen_GB%2Fdocuments (дата обращения 23.01.2020).3.Ufa Declaration, VII BRICS Summit, 9 July 2015 (Уфимская декларация,принята по итогам Седьмого саммита БРИКС, 9 июля 2015 г.) [Электронный ресурс] //URL:https://brics.mid.ru/documents/23403188/23494106/Declaration_eng.pdf/b9751746-f1c0-4ed3-af57-3aaf1613de80 (дата обращения 23.01.2020).4.Goa Declaration, VIII BRICS Summit, 15-16 October 2016 (Декларация ГОА,принята по итогам Восьмого саммита БРИКС, 15-16 октября 2019 г.) [Электронныйресурс]//URL:https://brics.mid.ru/en_GB/document/-/asset_publisher/VmQiTl1AUALV/content/deklaracia-goa?p_p_auth=J4r1GR8o&inheritRedirect=true&redirect=%2 Fen_GB%2Fdocuments (дата обращения 23.01.2020).5.Xiamen Declaration, IX BRICS Summit, 4 September 2017 (Сямэньскаядекларация, принята по итогам Девятого саммита БРИКС, 4 сентября 2017 г.)[Электронныйресурс]//URL:https://brics.mid.ru/en_GB/document/-/asset_publisher/VmQiTl1AUALV/content/samen-skaa-deklaracia-rukovoditelej-stran-brikssamen-kitaj-4-sentabra-2017-goda?redirect=%2Fen_GB%2Fdocuments&inheritRe direct=true(дата обращения 23.01.2020).6.JohannesburgDeclaration,XBRICSSummit,25-27July2018(Йоханнесбургская декларация, принята по итогам Десятого саммита БРИКС, 25-27 июля2018г.)[Электронныйресурс]//URL:https://brics.mid.ru/en_GB/documents/-/asset_publisher/ndD7kQcV7izz/content/johannesburgskaa-deklaracia-desatogo-sammita-232briks?redirect=%2Fen_GB%2Fdocuments&inheritRedirect=trueобращения(дата23.01.2020).7.Brasília Declaration, XI BRICS Summit, 13-14 November 2019 (ДекларацияБразилиа, принята по итогам Одиннадцатого саммита БРИКС, 13-14 ноября 2019 г.)[Электронныйресурс]//URL:http://brics2019.itamaraty.gov.br/images/documentos/Braslia_Declaration.pdf (дата обращения 23.01.2020).8.Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting, New Delhi, 18 January 2013(Коммюнике руководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Нью-Дели,18 января2013г.)[Электронныйресурс]//URL:https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueIndia_2013.pdf(дата обращения 23.01.2020).9.Communique of BRICS Heads of Revenue Meeting, Moscow, 19 November 2015(Коммюнике руководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Москва, 19 ноября2015г.)[Электронныйресурс]//URL:https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueMoscow2015.pdf (дата обращения 23.01.2020).10.Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting, Mumbai, 6 December 2016(Коммюнике руководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Мумбаи, 6 декабря2016г.)[Электронныйресурс]//URL:https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueMumbai2016_signed.pdf (дата обращения 23.01.2020).11.Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting Authorities, Johannesburg,21 June 2018 (Коммюнике руководителей налоговых ведомств государств БРИКС,Йоханнесбург,21июня2018г.)[Электронныйресурс]//URL:https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/Communique_signed1819.pdf(дата обращения 23.01.2020).Акты международных (наднациональных) организаций1.Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г.
Астане29.05.2014) // СПС «КонсультантПлюс».2.Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 laying down rules against taxavoidance practices that directly affect the functioning of the internal market // Official Journalof the European Union, L 193, 19.7.2016, p. 1–14.2333.PlanningEuropean Commission Recommendation of 6 December 2012 on Aggressive TaxC(2012)8806Final,para.2[Электронныйресурс]//URL:https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/docs/body/c_2012_8806_en.pdf (датаобращения 23.01.2020).4.European Court of Justice, Judgment in Halifax and Others, C-255/02, Judgmentof 21 February 2006, EU:C:2006:121, para.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
