Диссертация (1173805), страница 53
Текст из файла (страница 53)
В самом Договоре о ЕАЭС (статьи 71-72, приложение № 18)определены общие положения и правила применения (взимания) косвенных налогов приэкспорте / импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.В российской доктрине также обращается внимание на особенности гармонизациии унификации в сфере налогообложения. Как отмечает А.Н.
Козырин, гармонизация иунификация налогового регулирования – важное направление развития любогоэкономического союза, представляющее собой процесс сближения национальных системДмитриева Г.К. Глава 1. Сближение права: понятие, исторические предпосылки, правовыеосновы, виды // Унификация и гармонизация в международном частном праве. Вопросы теории ипрактики: монография / Я.О. Алимова, Н.Н.
Викторова, Г.К. Дмитриева; отв. ред. Г.К. Дмитриева,М.В. Мажорина. М.: НОРМА, ИНФРА-М. 2017. С. 9-14.511Безбородов Ю.С. Методы и формы правовой конвергенции в международном праве: дис. … дра юрид. наук. Екатеринбург, 2019. С. 135.512Бахин С.В. Глава 6. Процесс сближения (унификации и гармонизации) права и его влияние наразвитие международного частного права в России и Евросоюзе // Современное международное частноеправо в России и Евросоюзе: монография / А. Алиев, Ю. Базедов, М.П.
Бардина и др.; под ред.М.М. Богуславского, А.Г. Лисицына-Светланова, А. Трунка. М.: Норма, 2013. Кн. 1., 2016. С. 138-177.513Там же.510211правового регулирования налоговых отношений, уменьшение и даже полное устранениеразличий между ними514. А.Н. Козырин отождествляет сближение и гармонизацию,допуская их осуществление посредством унификации налогового права или внеунификационного процесса515.Ряд российских авторов обосновывает, что унификация национальных моделейналогового законодательства предполагает такое их сближение, при котором государства,участвующие в этом процессе, берут на себя определенные международныеобязательства,чтосопровождаетсянормотворческимпроцессом:принятиеммеждународных (модельных) актов и имплементацией их норм в национальноезаконодательство516.Унификациявналоговыхправоотношениях,помнениюМ.Н.
Кобзарь-Фроловой, представляет собой процесс «состыковки» юрисдикцийразличных государств, направленный на гармонизацию и оптимизацию налоговыхправоотношений517.И.И. Кучеров отмечает, что, в отличие от унификации, «гармонизация налоговогозаконодательстванепреследуетдостиженияцелиединообразияюридическихконструкций, но предполагает единство правового регулирования с точки зрения егосоответствия определенным принципам»518.По мнению К.А. Пономаревой, налоговую гармонизацию можно определить каксближение механизмов правового регулирования двух или более государств, состоящее вустранении противоречий, различий или несогласованностей в налоговых системах,проявляющееся в первую очередь в сближении налоговых законодательств этихгосударств519.
Налоговая гармонизация на практике является основной целью применениясравнительно-правового метода520.Козырин А.Н. Формы систематизации налогового законодательства // Публично-правовыеисследования: электрон. журн. 2015. № 4. С. 64-84.515Там же.516Ялбулганов А.А. Налогообложение природопользования: унификация законодательствагосударств - участников ЕАЭС // Публично-правовые исследования: электрон. журн.
2017. № 1. С. 46-60.Козырин А.Н. Кодификация налогового законодательства в государствах Евразийского экономическогосоюза // Реформы и право. 2015. № 4. С. 34-42.517Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о налоговой политике и стимулирующей роли налогов исборов // Финансовое право.
2011. № 1. С. 21-25.518Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): учебник. М.:ЗАО «ЮрИнфоР», 2007. С. 135.519Пономарева К.А. Правовые средства как элемент структуры налогового режима // Налоги. 2018.№ 5. С. 20-23.520Пономарева К.А. О методологии сравнительно-правовых исследований в налоговом праве //Финансовое право. 2018. № 5. С. 32-33514212Применительно к налогообложению в Европейском союзе Г.П. Толстопятенкоотмечает,чтомеханизмгармонизации«направленнаустранениеразличий,препятствующих достижению целей интеграции, и предполагает анализ источниковнационального налогового права, позволяющий определить их особенности и степеньвлияния на процесс создания европейской системы правового регулирования налогов»521.В зарубежной доктрине сближение налоговых систем государств (в том числе вчасти GAAR) также находится в центре научной дискуссии.Так, Рейвен Ави-Йона замечает: не только то, что налоговые юристы могутразговаривать друг с другом через национальные границы и понимать, что каждый из нихговорит (имеется в виду единство терминологии), но и необходимость сталкиваться спохожими проблемами в налогообложении привела юрисдикции с разными отправнымиточками к достижению совершенно одинаковых результатов522.
Ярив Браунер отстаиваетидею налоговой глобализации и обосновывает возможность принятия единого комплексамеждународных налоговых правил для всех государств мира523.Как замечают эксперты Международного валютного фонда Вито Танзи иХауэлл Зи, положения национального законодательства развивающихся стран оналоговых злоупотреблениях, а также подготовка налоговых аудиторов во многихразвивающихся странах, как правило, недостаточны для сдерживания и выявленияагрессивных налоговых практик. Следовательно, по мнению экспертов, согласованныеусилия государств по устранению этих недостатков крайне необходимы 524.Пауло Розенблатт утверждает, что разработка универсальной модели GAAR внастоящее время невозможна, и лучшее решение состоит в том, чтобы разработать модельGAAR в индивидуальном порядке, с учетом особенностей каждой страны 525.
Однакоданным ученым также не ставится под сомнение необходимость взаимодействияТолстопятенко Г.П. Европейское налоговое право (проблемы теории и практики): дис. ... д-раюрид. наук. М., 2001. С. 100.522Avi-Yonah R. International Tax as International Law: an Analysis of the International Tax Regime.(Cambridge Tax Law Series). Cambridge: Cambridge University Press. 2007. p.
3.523Brauner Y. An International Tax Regime in Crystallization // Tax Law Review. 2003. Volume 56.pp. 259-328.524Tanzi V., Zee H. Tax policy for emerging markets: Developing countries // National Tax Journal, 2000,Vol. 53, Issue 2, p. 319.525Rosenblatt P. Tax Avoidance in Emerging Countries: Is a GAAR a Suitable Measure? // Revista DireitoTributário Internacional Atual, 2017, Vol.
1. p. 86.521213национальных моделей GAAR и обмена государствами лучшими практиками в областирегулирования и применения GAAR.Таким образом, унификация имеет место тогда, когда в рамках экономическогосоюза или иного, как правило, интеграционного объединения государств устанавливаетсяуниверсальное (единое и обязательное для всех участников союза / иного объединения)правило поведения, выраженное в норме международного / наднационального права,имеющуюпрямоедействиеи(или)подлежащуюимплементациинавнутригосударственном уровне.
Гармонизация, как видится, сближает подходыгосударств, формально не объединенных в какое-либо сообщество или международнуюорганизацию, то есть не имеющих широкого круга взаимных международныхобязательств, но вырабатывающих в различных формах единую позицию по вопросам,представляющимобщийинтерес.Приэтомпригармонизациигосударствадоговариваются о некоторых принципиальных аспектах, оставляя за собой ихокончательное законодательное или правоприменительное решение: ввиду этогообеспечивается не идентичность, а схожесть подходов правового регулирования.Перспективы и примеры унификации видны в современных интеграционныхправопорядках, таких как Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС, ранее –ЕврАзЭС) и Европейский союз (далее – ЕС).Налоговое право ЕАЭС давно характеризуется существованием общего правовогорежима налога на добавленную стоимость как «определенной юридической данности»526,и общими правилами применения (взимания) косвенных налогов при экспорте / импортетоваров, выполнении работ, оказании услуг (статьи 71-72, приложение № 18 Договора оЕАЭС), а сравнительно-правовые исследования правовых систем государств ЕАЭСкасаются не только отдельных конструкций налогов527, но и основополагающихконцепций (режимов) налогообложения528.Винницкий Д.В.
Предисловие // Налоговое право Евразийского экономического сообщества:правовой режим налога на добавленную стоимость / под ред. д-ра юрид. наук, проф. Д.В. Винницкого. —М. : Волтерс Клувер, 2010. С. IX.527См. Черепанов С.А. Система объектов обложения косвенными налогами: сравнительноправовой анализ на примере законодательства Российской Федерации, Республики Казахстан,Республики Беларусь: дис.
… канд. юрид. наук. Екатеринбург. 2010. - 234 с.528См. Савицкий А.И. Режим недискриминации в налоговом праве Российской Федерации,Республики Беларусь и Республики Казахстан: сравнительно-правовое исследование: дис. … канд. юрид.наук. Екатеринбург. 2012. - 239 с.526214Унификация налогового права ЕС представляет собой еще более глубокий иинтеграционный процесс, что выражается в принятии многочисленных директив повопросам налогообложения.
Необходимо отметить, что, в отличие от права ЕАЭС, в правеЕС с 2016 г. GAAR было кодифицировано и изложено в виде универсальной нормы вДирективе 2016/1164, устанавливающей правила борьбы с практиками уклонения отналогообложения, оказывающими непосредственное воздействие на функционированиерынка529. При этом государства-члены ЕС сохраняют дискреционные полномочия в частипределов действия GAAR530.В контексте отмеченного необходимо определить возможные и наиболееоптимальные формы сближения правовых систем государств БРИКС, в том числеправовых подходов к GAAR.Следует отметить, что объединение государств БРИКС не является международнойорганизацией (экономическим союзом, интеграционным объединением и т.п.), посколькуне имеет известных признаков таковой.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
