Диссертация (1173805), страница 52
Текст из файла (страница 52)
США), Бразилия –6-е (22,667 млн долл. США), ЮАР – 7-е (20,922 млн долл. США)494.Данные GFI по объему выведенных нелегальных денежных средств из государствБРИКС за период 2004-2013 гг. также весьма показательны: материковый Китай –1,392,276 млн долл. США, Бразилия – 226,667 млн долл.
США, Россия – 1,049,772 млндолл. США, Индия – 510,286 млн долл. США, ЮАР – 209,219 млн долл. США495.При этом по данным ЮНКТАД (World Investment Report 2015) Бразилия, Россия,Индия, Китай и ЮАР за этот период стали крупнейшими получателями и источникамипрямых иностранных инвестиций (далее – ПИИ). За период 2002-2012 гг. приток ПИИ вгосударства БРИКС увеличился более чем в три раза и оценивался в 263 млрд долл. США(по состоянию на 2012 г.). Доля государств БРИКС в мировых потоках ПИИ продолжаларасти даже во время кризиса 2008 г., достигнув 20% в 2012 году, по сравнению с 6% в2000 году496. Страны БРИКС также стали заметными инвесторами: ПИИ из государствБРИКС выросли с 7 млрд долл. США в 2000 году до 126 млрд долл.
США в 2012 году497.Определение масштабов непосредственно уклонения от уплаты налогов и обходаналогообложения в основном опирается на указанные косвенные данные: например,большое число компаний, получающих ПИИ, но терпящих убытки, не толькопродолжаютпривлекатьинвестиции,ноирасширяютсвоюдеятельность.Это «неестественное» поведение хозяйствующих субъектов может быть обусловленоиспользованием необоснованных методов налогового планирования, фиксирующих494Illicit Financial Flows from Developing Countries: 2004-2013, 2015, Global Financial Integrity, p. 28//URL:https://www.gfintegrity.org/wp-content/uploads/2015/12/IFF-Update_2015-Final-1.pdf(дата обращения 23.01.2020).495Там же.
P. 30-33.496Rise of BRICS FDI and Africa, Special Edition, 25 Mar. 2013, UNCTAD, p. 1 // URL:https://unctad.org/en/PublicationsLibrary/webdiaeia2013d6_en.pdf (дата обращения 23.01.2020).497Там же.207убытки (и снижающих прибыль) только «на бумаге» для достижения основной илиединственной цели – уменьшение налоговых обязательств498.Приведенные выше и во введении диссертации статистические и аналитическиеданные свидетельствуют о глобальных объемах уклонения от налогообложения и обходаналогов в мировом масштабе и, особенно, в государствах БРИКС.
Поэтомунеудивительно, что, начиная с 2014 г., государства БРИКС в Декларациях по итогамежегодных саммитов499 отмечают важность и необходимость взаимодействия в областипротиводействия уклонению от уплаты налогов и обходу налогового закона.Так, в Форталезской декларации (2014 г.) государства БРИКС выразилиобеспокоенность по поводу негативного влияния, которое оказывают на мировуюэкономику практика уклонения от уплаты налогов («tax evasion»), транснациональныемошеннические действия («transnational fraud») и агрессивное налоговое планирование(«aggressive tax planning»), и подтвердили приверженность совместному подходу крешению вопросов, связанных с налоговым администрированием, а также стремлениерасширять сотрудничество в рамках международных форумов, посвященных проблемамразмывания налогооблагаемой базы и вопросам обмена информацией в налоговых целях(пункт 17)500.В Уфимской декларации (2015 г.) государства БРИКС выразили обеспокоенностьнегативными последствиями уклонения от уплаты налогов («tax evasion»), вредныхпрактик («harmful practices») и агрессивного налогового планирования («aggressive taxplanning»), которые вызывают размывание налоговой базы (пункт 26).
Также государстваБРИКС подтвердили приверженность (1) участию в разработке международныхстандартов в области международного налогообложения и сотрудничества попротиводействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под498Wo guo fan bi shui jin ru xin jie duan [A New Era of Chinese Anti Tax Avoidance], ZHONGGUOSHUIWU BAO [CHINA TAX NEWSPAPER], Feb.
10, 2009. Цит. по: Li, Jinyan. Tax Transplants and LocalCulture: A Comparative Study of the Chinese and Canadian GAAR (July 19, 2010). Theoretical Inquiries in Law,11(2) // Osgoode Legal Studies Research Paper № 04/ 2015. p. 83. URL: https://ssrn.com/abstract=1645336(дата обращения 23.01.2020).499См. тексты всех деклараций, заключенных государствами БРИКС по итогам ежегодныхсаммитов, на английском и русском языках на официальном ресурсе МИД РФ // URL:https://brics.mid.ru/en_GB/documents (дата обращения 23.01.2020).500Fortaleza Declaration, VI BRICS Summit, 15 July 2014 (Форталезская декларация, принята поитогам Шестого саммита БРИКС, 15 июля 2014 г.) // URL: https://brics.mid.ru/en_GB/document//asset_publisher/VmQiTl1AUALV/content/fortalezskaa-deklaracia?p_p_auth=gYcsRv3z&inheritRedirect=true&redirect=%2Fen_GB%2Fdocuments (дата обращения 23.01.2020).208налогообложения и(2) обязательствам продолжить сотрудничество в рамкахсоответствующих международных форумов по вопросам, относящимся к Плану BEPS(пункт 26)501.Декларация ГОА (2016 г.), поддерживая предыдущие заявления государствБРИКС, отмечает, что агрессивное налоговое планирование и налоговая практика(«aggressive tax planning and tax practices») негативно сказываются на равноправномразвитиииэкономическомросте;проблемапротиводействияразмываниюналогооблагаемой базы и выводу прибыли из‑под налогообложения должна бытьэффективно решена (пункт 51)502.
В более лаконичном виде отмеченные договоренностиподдержаны в последующих декларациях – Сямэньской (2017 г., пункт 34)503,Йоханнесбургской (2018 г., пункт 83)504 и Бразилиа (2019 г., пункт 61)505.В развитие положений упомянутых Деклараций налоговые ведомства государствБРИКС сформулировали основные направления сотрудничества в налоговой сфере изакрепили их в Коммюнике от 18.01.2013.
Оно провозгласило приверженность налоговыхслужб развитию сотрудничества по вопросам международного налогообложения,трансфертного ценообразования, обмена информацией, противодействия уклонению отуплаты налога («tax evasion») и обходу налогов («tax avoidance»), налоговогозаконодательства и администрирования506. Среди основных направлений сотрудничестваUfa Declaration, VII BRICS Summit, 9 July 2015 (Уфимская декларация, принята по итогамСедьмогосаммитаБРИКС,9июля2015г.)//URL:https://brics.mid.ru/documents/23403188/23494106/Declaration_eng.pdf/b9751746-f1c0-4ed3-af57-3aaf1613de80 (дата обращения 23.01.2020).502Goa Declaration, VIII BRICS Summit, 15-16 October 2016 (Декларация ГОА, принята по итогамВосьмого саммита БРИКС, 15-16 октября 2019 г.) // URL: https://brics.mid.ru/en_GB/document//asset_publisher/VmQiTl1AUALV/content/deklaracia-goa?p_p_auth=J4r1GR8o&inheritRedirect=true&redirect=%2Fen_GB%2Fdocuments (дата обращения 23.01.2020).503Xiamen Declaration, IX BRICS Summit, 4 September 2017 (Сямэньская декларация, принята поитогам Девятого саммита БРИКС, 4 сентября 2017 г.) // URL: https://brics.mid.ru/en_GB/document//asset_publisher/VmQiTl1AUALV/content/samen-skaa-deklaracia-rukovoditelej-stran-briks-samen-kitaj-4sentabra-2017-goda?redirect=%2Fen_GB%2Fdocuments&inheritRedirect=true (дата обращения 23.01.2020).504Johannesburg Declaration, X BRICS Summit, 25-27 July 2018 (Йоханнесбургская декларация,принята по итогам Десятого саммита БРИКС, 25-27 июля 2018 г.) // URL:https://brics.mid.ru/en_GB/documents/-/asset_publisher/ndD7kQcV7izz/content/johannesburgskaa-deklaraciadesatogo-sammita-briks?redirect=%2Fen_GB%2Fdocuments&inheritRedirect=true(датаобращения23.01.2020).505Brasília Declaration, XI BRICS Summit, 13-14 November 2019 (Декларация Бразилиа, принята поитогам Одиннадцатого саммита БРИКС, 13-14 ноября 2019 г.) // URL: http://brics2019.itamaraty.gov.br/images/documentos/Braslia_Declaration.pdf (дата обращения 23.01.2020).506Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting Issued, New Delhi, 18 January 2013 (Коммюникеруководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Нью-Дели, 18 января 2013 г.) // URL:501209налоговых ведомств государств БРИКС обозначено в том числе взаимодействие в сферепротиводействия налоговым злоупотреблениям, предполагающее обмен национальнымипрактиками противодействия уклонению от уплаты налогов, развитие государствамиБРИКС механизма по противодействию уклонению от уплаты налогов и обходу налогов.В последующих коммюнике налоговых ведомств государств БРИКС от 19.11.2015(г.
Москва)507, от 06.12.2016 (г. Мумбаи)508 и от 21.06.2018 (г. Йоханнесбург)509 толькоподчеркивается значимость достигнутых договоренностей.Такимобразом,государстваБРИКСпризнаютнеобходимостьобменанациональными практиками и изучения опыта законодательного регулирования иприменения судебных доктрин по вопросам противодействия обходу налогового закона.Данное направление сотрудничества государств БРИКС способно генерировать общие испециальные механизмы против обхода налогового закона и совершенствоватьнациональные правила по противодействию обходу налогового закона в соответствии свыработанными стандартами и подходами.Не вызывает сомнений, что национальные модели GAAR в государствах БРИКС,призванные выражать общие подходы к выявлению и преодолению обхода налоговогозакона, представляют интерес для всей группы государств БРИКС и должны изучаться надоктринальном и практическом уровнях в целях создания условий для их сближения иобеспечения адекватного (и по возможности эквивалентного) режима противодействияналоговым злоупотреблениям в государствах БРИКС.В международной практике и правовой доктрине отмечается, что процесссближения национальных правовых систем (в том числе, налогово-правовогорегулирования) и их отдельных элементов достигается следующими способамиhttps://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueIndia_2013.pdf (дата обращения23.01.2020).507Communique of BRICS Heads of Revenue Meeting, Moscow, 19 November 2015 (Коммюникеруководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Москва, 19 ноября 2015 г.) // URL:https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueMoscow2015.pdf(дата обращения 23.01.2020).508Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting, Mumbai, 6 December 2016 (Коммюникеруководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Мумбаи, 6 декабря 2016 г.) // URL:https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueMumbai2016_signed.pdf(дата обращения 23.01.2020).509Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting Authorities, Johannesburg, 21 June 2018(Коммюнике руководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Йоханнесбург, 21 июня 2018 г.) //URL:https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/Communique_signed1819.pdf(дата обращения 23.01.2020).210(методами): унификации и гармонизации510.
При этом гармонизация и унификация(на основеуже созданных международных норм)«подразумевают дальнейшееправотворчество как форму реализации международных обязательств»511.Несмотря на многообразие теорий о соотношении таких правовых явлений какгармонизация и унификация, критерием их разграничения, как правило, считаетсястепень идентичности устанавливаемых правовых предписаний512. Так, С.В. Бахинотмечает, что при унификации принимается «единая международно-правовая норма,предполагающая идентичность ее трактовки и применения в различных государствах…гармонизация предполагает создание сходных (при разной степени идентичности)правовых предписаний в национальных правовых системах»513.Такое же понимание гармонизации и унификации демонстрируется, в частности, встатье 2 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014,далее – Договор о ЕАЭС) дается описание указанным способам сближениязаконодательства: гармонизация законодательства – сближение законодательствагосударств-членов,нормативногонаправленноеправовогонаустановлениерегулированиявсходногоотдельных(сопоставимого)сферах;унификациязаконодательства – сближение законодательства государств-членов, направленное наустановление идентичных механизмов правового регулирования в отдельных сферах,определенных Договором.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
