Диссертация (1173805), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Сформулированные выводы и предложения могут быть19использованы для совершенствования национального законодательства и деятельностиорганов исполнительной и судебной власти государств БРИКС, планирования иосуществления частными субъектами иностранных инвестиций и иной хозяйственнойдеятельности на территории государств БРИКС.Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена и обсуждена накафедре финансового права Уральского государственного юридического университета.Отдельные положения и выводы по теме диссертационного исследования исмежным вопросам опубликованы в девяти статьях, одна из которых – в издании,входящем в международные реферативные базы данных и системы цитирования Scopusи Web of Science (Emerging Sources Citation Index), и пять из которых – в изданиях,рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Минобрнауки РФ дляпубликации основных результатов диссертационных исследований на соискание ученойстепени кандидата юридических наук.Материалы диссертации также обсуждались на заседаниях Экспертной группы поправовому обеспечению межгосударственного партнерства и интеграции в сферефинансов, налогообложения и таможенных отношений, состоявшихся в рамкахежегодных сессий Европейско-Азиатского правового конгресса (2015-2019 гг.), назаседания экспертов по праву государств БРИКС и Координационного совета Институтаправа БРИКС (2017-2019 гг.).Кроме того, результаты диссертационного исследования использованы привыполнениипроектаврамкахгосударственногозаданияМинобрнаукиРФ№ 29.7551.2017/8.9.
по теме: «Фундаментально-теоретические и практические проблемыгармонизации налоговых и финансовых систем государств БРИКС (правовые аспекты)»,при подготовке научно-практических материалов для Правовых форумов БРИКС(BRICS Legal Forum), проведенных в 2016-2019 гг., а также в иной научноисследовательской и преподавательской деятельности диссертанта в Уральскомгосударственном юридическом университете.Структура диссертации определяется содержанием работы, поставленнымицелью и задачами, а также спецификой компаративного исследования в данной области.Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключенияи списка использованных источников.20Глава 1. Общее правило о запрете обхода налогового закона (General antiavoidance rule) в доктрине и практике§1.
Общая характеристика и соотношение понятий «обход налогового закона»,«обход налогов», «избежание налогообложения», «уклонение от уплаты налогов»,«агрессивное налоговое планирование» (tax avoidance)Уклонение от уплаты налогов и обход налогового закона являются характернойпроблемой налоговых систем, несмотря на различия в показателях агрессивности схемналогового планирования со стороны налогоплательщиков и реакции государств на такиесхемы. До настоящего времени, по оценке специалистов, ни одна юрисдикция неразработала полноценного решения данной проблемы15.Обход налогового закона является сложным понятием, содержание которого напротяжении десятилетий обсуждается в зарубежной и российской доктрине, на всехуровняхпрофессиональнойдискуссии,включаяфорумымеждународныхмежправительственных и исследовательских организаций.
Исследования даннойпроблематики получили серьезное развитие в науке налогового и международногоналогового права16.В правовой доктрине и нормативных правовых актах международного инационального права всевозможные способы уменьшения налоговых обязательств могутобозначаться терминами «tax abuse», «tax avoidance», «tax evasion», «tax planning»,«aggressive tax planning», «tax mitigation», «tax minimization», «tax fraud» и т.п.Разнообразиеданныхконцепцийприводиткправовойнеопределенностиинеоднозначности их применения и интерпретаций.15Gammie M. Tax avoidance and the rule of law: A perspective from the United Kingdom, in G.
S. Cooper(ed), Tax avoidance and the rule of law, Amsterdam: IBFD, 1997, pp. 210-214; Livingston, M. Law, Culture, andAnthropology: On the Hopes and Limites of Comparative Tax // Canadian Journal of Law and Jurisprudence,2005, Vol. XVIII, № 1, pp. 129-131; Mo, P.L. Tax avoidance and anti-avoidance measures in major developingeconomies. Westport, Conn.: Praeger, 2003. pp.
1-2; Alm J., Martinez-Vazquez J. Tax morale and tax evasion inLatin America // International Center for Public Policy Working Paper Series, at Andrew Young School of PolicyStudies, Georgia State University, pp. 16-18.16Противодействие уклонению от налогообложения и обходу налогового закона приосуществлении трансграничных операций отнесено к одной из функций (целей) международногоналогового права, характеризующих его юридическую природу.
См. Винницкий Д.В. Основные функциимеждународного налогового права // // Российский ежегодник налогового права. СПб.: Университетскийиздательский консорциум «Юридическая книга». 2009. № 1. С. 14; Общая характеристика системыналоговых соглашений Российской Федерации и проблем, связанных с их применением (коллективныйдоклад под общ. ред. Д.В. Винницкого) // Российский ежегодник налогового права. 2010-2012. № 2-4. СПб.: 2013.
С. 385.21Однако очевидно, что, несмотря на все многообразие отмеченной терминологии исвязанных с ней концепций, суть проблемы сводится к необходимости разграничениязаконного и незаконного уменьшения налоговых обязательств, а также определениюпризнаков тех видов налоговых минимизаций, которые формально не нарушают закон,но противоречат его смыслу (духу).В данном контексте чаще всего используется трехчленное деление видовповедения налогоплательщика, направленного на уменьшение размера налоговойобязанности: налоговое планирование (tax planning), уменьшение налоговых обязательствв соответствии с требованиями закона, но в противоречие его смыслу (tax avoidance),противоправное уклонение от уплаты налогов (tax evasion)17.Следует отметить, что перевод указанной иностранной терминологии на русскийязык не однообразен.
Например, термины «tax evasion» и «tax avoidance» при раздельномупотреблении могут быть переведены одинаково – уклонение от уплаты налогов, однакопри их совместном использовании термин «tax avoidance», как правило, переводится как«обходналоговогозакона»18или«избежаниеналогообложения»19.Нередкорассматриваемые термины даже при совместном употреблении переводятся какуклонение от уплаты налогов, в таком случае термин «уклонение от налогообложения»понимается в широком смысле, охватывая как противоправное / неправомерное /недопустимое / нелегальное уклонение (tax evasion), так и легальное уклонение –действия, не противоречащие закону, но не соответствующие его смыслу (tax avoidance)20.Также распространено двухчленное деление поведения налогоплательщика, связанного сминимизацией налогообложения, на «tax avoidance» и «tax evasion»: см.
Килинкарова Е.В. Налоговоеправо зарубежных стран: Учебник для бакалавриата и магистратуры. М.: Юрайт, 2014. С. 114.18Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: монография. М.: Статут, 2015. С. 148,Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М.: Статут, 2017. С. 177181.19Брук Б.Я. Предотвращение неправомерного использования льгот, предусмотренныхсоглашениями (договорами, конвенциями) об избежании двойного налогообложения: настоящее ибудущее // Закон.
2016. № 5. С. 122-136; Старженецкая Л.Н. Правовое регулирование налогообложенияконтролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России: дис. … канд. юрид. наук. М.2016. С. 180; Копина А.А. Противодействие «агрессивной налоговой оптимизации» в России // Налоги.2016. № 10. С. 4-10.20De Broe L. International Tax Planning and Prevention of Abuse, Volume 14, Doctoral Series, IBFD,Amsterdam, 2008. - 1144 p.; Rohatgi R. Basic International Taxation, London. The Hague.
New York: KluwerLaw International, 2002. - 720 p.; Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов: компаративный анализ:дис. … д-ра юрид. наук. М. 2002. С 88-124.1722Такой подход был широко распространен в российской правовой доктрине в началеизучения проблематики уклонения от налогообложения на рубеже XIX-XX веков21.Дискуссияоправовойприродеобходаналоговогозаконаактивнанамеждународных форумах и дает предпосылки для дальнейшего исследования даннойпроблематики в национальных правовых доктринах.Согласно Комментарию к статье 1 Модельной конвенции ОЭСР (далее – МНКОЭСР) и Комментарию к статье 1 Модельной конвенции ООН (далее – МНК ООН) однойиз целей Конвенций, наряду с устранением международного двойного налогообложения,является противодействие уклонению от налогообложения 22.
С 2017 г. данная цельзакреплена в преамбуле МНК ОЭСР и преамбуле МНК ООН. В англоязычной версииКомментариев к МНК ОЭСР / МНК ООН и МНК ОЭСР / МНК ООН 2017 г. данная цельзвучит как: «prevent tax avoidance and evasion», что ставит вопрос о необходимостиразграничения терминов «tax avoidance» и «tax evasion» в контексте международногоналогообложения.Глоссарий налоговых терминов ОЭСР разъясняет, что «avoidance» – термин,который трудно определить, но в целом используемый для описания такой организациидеятельности налогоплательщика, с помощью которой уменьшаются его налоговыеобязательства, и, хотя данная деятельность налогоплательщика может соответствоватьтребованиям закона, она обычно противоречит его (закону) смыслу23.Если налоговые обязательства налогоплательщика уменьшаются или не возникаютв результате нарушения норм налогового права (то есть в результате противоправнойРаков И.А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
