Диссертация (1173805), страница 36
Текст из файла (страница 36)
Указания комиссии принимаются коллегиально, при расхождении вомнениях по какому-либо вопросу они принимаются большинством голосов.Утверждающая комиссия издает указания в течение шести месяцев с конца месяца,в котором был получен запрос главного комиссара (или комиссара). УказанияУтверждающей комиссии являются обязательными для налогоплательщика, главногокомиссара (или комиссара) и подчиненных ему сотрудников. Указания Утверждающейкомиссии не могут быть оспорены в соответствии с процедурами оспаривания,предусмотренными Законом о подоходном налогообложении.Налоговый сотрудник при получении указаний, принятых главным комиссаром(или комиссаром), завершает проверку налоговых обязательств лица в соответствии стакими указаниями и положениями главы XA Закона о подоходном налогообложении.При этом итоговые решения принимаются налоговым сотрудником только спредварительного согласования главного комиссара или (комиссара), если налоговыепоследствиябылиопределенывпорядкеглавыXAЗаконаоподоходномналогообложении.Правовой статус Утверждающей комиссии представляет особый интерес ввидуособенностей ее состава и процедуры формирования.Центральное правительство Индии формирует одну или несколько утверждающихгрупп, каждая из которых должна состоять из трех членов, включая председателя.Председателем комиссии является лицо, которое является или являлось судьейВысокого суда, и также:один член комиссии должен быть членом индийской налоговой службы(Indian Revenue Service) не ниже ранга главного комиссара или главного комиссара поподоходному налогу; а также141один член комиссии должен быть ученым, обладающим глубокимипознаниями в таких вопросах, как прямые налоги, бухгалтерский учет и практикамеждународной торговли.Срок полномочий утверждающей комиссии обычно составляет один год и можетпродлеваться до трех лет.Таким образом, процедура применения GAAR подчиняется специальным правилами потому не является стандартной процедурой налогового контроля.
Кроме того,решение вопроса о квалификации схемы по обходу налогового закона в качественедопустимой возложено на специальную комиссию, в состав которой входит не толькопредставитель налогового ведомства, но и представители судебной системы и научногосообщества; такой состав комиссии должен обеспечить максимальную объективностьрассмотренияспорнойситуации.КакразъясненоЦентральнойкомиссией,налогоплательщик и иные заинтересованные лица должны быть уверены в том, чтоимеются надлежащие процессуальные гарантии в части обеспечения того, чтобы GAARприменялся единообразно, справедливо и рационально367.АнализиндийскогоGAARпозволяетконстатировать,чтоналоговойадминистрации представлено неограниченные полномочия, которые позволяют ставитьпод сомнение любые сделки и операции налогоплательщика.
Судя по всему, это приведетк увеличению в ближайшие годы количества судебных споров о применении GAAR.На текущий момент нормы главы XA Закона о подоходном налогообложении (GAAR) нестановились предметом судебного толкования и применения, поскольку фактическиначали применяться с финансового года 2018-2019.§4. Запрет обхода налогового закона в законодательстве и административнойпрактике Китайской Народной РеспубликиНа протяжении нескольких десятилетий (с начала 1980-х гг.) налоговая системаКитая предоставляла существенные налоговые льготы для иностранных инвесторов368.К числу таких льгот, в частности, относились пониженная ставка корпоративногоподоходного налога (для предприятий в специальных экономических зонах) и право наТам же.Шепенко Р.А.
Налоговое право Китая: взимание и ответственность – М.: Волтерс Клувер, 2005.С. 179-217.367368142применение налоговых каникул по формуле «2 + 3» (освобождение от подоходногоналога в течение двух лет и уплата налога по сниженной в два раза ставке в течениепоследующих трех лет)369.Впоследствии, как отмечает А.П. Алексеенко, «сумев привлечь иностранныхинвесторов, заинтересовав их налоговыми льготами, китайское правительство началопроводить политику, направленную на сокращение преференций и создание единойсистемы налогообложения»370. Кроме того, как отмечает А.П. Алексеенко, сложиласьобъективная необходимость предотвратить отток из страны капитала и его дальнейшеевозвращение под видом иностранных инвестиций371. Что касается резидентов, то, какполагает Джиньян Ли, у них не было никаких причин вступать в схемы по обходуналогового закона, потому что это несовместимо с китайской правовой культурой372.С 1993 г.
Китай, идя навстречу требованиям Всемирной торговой организации(ВТО), начинает вводить отдельные элементы национального налогового режима длявсех предприятий373. В 2008 году Китай провел масштабную налоговую реформу ипринял новый закон «О налоге на прибыль предприятий», впервые установивший единыйправовой режим налогообложения прибыли для всех предприятий: китайских ииностранных374.
Новым законом была установлена единая ставка корпоративногоподоходного налога (25%) и льготы по налогу для предприятий вне зависимости отпроисхождения капитала, также предприятия с иностранным капиталом получили статусплательщиков налога на недвижимость, налога на городской ремонт и строительство,Бажанов П.В. Ведение бизнеса в Китае: правовые аспекты.
Выпуск 1. Обзор правовой средыдля бизнеса: кн. для юристов, сопровождающих бизнес. М.: Инфотропик Медиа, 2015. - 212 с.370Алексеенко А.П. Правовое регулирование отношений в сфере прямых иностранных инвестицийв Российской Федерации и Китайской Народной Республике: сравнительно-правовой аспект: дис. … канд.юрид. наук. Екатеринбург. С.
95.371Там же.372Li J. Tax Transplants and Local Culture: A Comparative Study of the Chinese and Canadian GAAR //Theoretical Inquiries in Law, 11(2). Osgoode Legal Studies Research Paper № 04. Vol. 11/ Issue. 01/ (2015).pp. 75-105.373Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность – М.: Волтерс Клувер, 2005.С.
202-206. Ахмадова М.А. Гражданско-правовой механизм регулирования инвестиционной деятельностив странах БРИКС (на примере Индии, Китая и ЮАР): дис. … канд. юрид. наук. М. 2019. С. 33.374См. подробнее: Li J. Fundamental enterprise income tax reform in China: motivations and majorchanges // Bulletin for International Taxation, 2007 (Volume 61), № 12, pp. 519–528.
Ахмадова М.А.Гражданско-правовой механизм регулирования инвестиционной деятельности в странах БРИКС (напримере Индии, Китая и ЮАР): дис. … канд. юрид. наук. М. 2019. С. 33.369143дополнительного сбора на образование375. В этом же законе впервые былосформулировано статутное GAAR376.Так, GAAR в Китае закреплено в статье 47 Закона Китая «О налоге на прибыльпредприятий» и гласит, что налоговые органы вправе произвести перерасчет суммыналога в случае осуществления предприятием сделок, не имеющих разумнойкоммерческой цели и уменьшающих сумму выручки или налогооблагаемого доходаданного предприятия377.
Статья 120 Правил реализации Закона Китая «О налоге наприбыль предприятий» предусматривает, что сделка не имеет разумной коммерческойцели, если ее основной целью является снижение, освобождение или отсрочка уплатыналогов378.Как отмечают Кевин Ванг и Джули Чжан в течение года после вступления в силустатутного GAAR не было выработано никаких правил, объясняющих особенноститермина «коммерческая цель», и не было никаких официальных процедур, в соответствиис которыми налоговые органы могли бы применять GAAR379.
В дальнейшем воизбежаниенеопределенностиГосударственнаяналоговаяадминистрация(StateAdministration of Taxation, далее – SAT) начинает принимать циркуляры и иныенормативные акты (разъяснения), касающиеся условий и процедур применения GAAR.В 2009 году SAT выпустила Циркуляр Guoshuifa [2009] № 2 «Меры поосуществлению специальных налоговых корректировок» (далее – Циркуляр № 2),включающий в главе 10 указания по применению GAAR380.Бажанов П.В. Ведение бизнеса в Китае: правовые аспекты. Выпуск 1. Обзор правовой средыдля бизнеса: кн.
для юристов, сопровождающих бизнес. М.: Инфотропик Медиа, 2015. - 212 с.376Li J. Tax Transplants and Local Culture: A Comparative Study of the Chinese and Canadian GAAR //Theoretical Inquiries in Law, 11(2). Osgoode Legal Studies Research Paper № 04. Vol. 11/ Issue. 01/ (2015).p.
100.377См. статью 47 Закона Китая «О налоге на прибыль предприятий» (Enterprise Income Tax Law ofthe People's Republic of China, 16.03.2007) // URL: http://www.fdi.gov.cn/1800000121_39_3339_0_7.html(дата обращения 23.01.2020).378См. статью 120 Правил реализации Закона Китая «О налоге на прибыль предприятий»(Regulations of the People’s Republic of China on the Implementation of the Enterprise Income Tax Law,06.12.2007) // URL: http://www.fdi.gov.cn/1800000121_39_1563_0_7.html (дата обращения 23.01.2020).379См.: Zhang J., Wang K. China: Taxing Offshore Transactions // Practical Law (1 Mar.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
