Диссертация (1173805), страница 35

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 35)

Согласно статье 95(1) Закона о подоходномналогообложении GAAR применяется к недопустимым схемам обхода налогового закона(«impermissible avoidance arrangements»), в которые вступает налогоплательщик икоторые определяются по правилам главы XA независимо от иных положений Закона оподоходном налогообложении.В соответствии со статьей 96(1) Закона о подоходном налогообложении поднедопустимойсхемойобходаналоговогозаконапонимаетсялюбаясхема(«arrangements»), основной целью которой является получение налоговой выгоды икоторая:создает права или обязательства, которые обычно не возникли бы междулицами, действующими по принципу «вытянутой руки»;приводит, прямо или косвенно, к неправильному использованию («misuse»)налогового закона или злоупотреблению («abuse») налоговым законом;не имеет коммерческого содержания («lack commercial substance») илипризнана не имеющей коммерческого содержания; илиосуществлена таким способом, который обычно не используется длядостижения добросовестных целей.Предполагается (если налогоплательщик не докажет обратного), что схемасовершена с целью получения налоговой выгоды, если основная цель ее части связана сполучением налоговой выгоды, несмотря на то, что основная цель всей схемы незаключается в получении налоговой выгоды (статья 96(2) Закона о подоходномналогообложении).136Согласно статье 97(1) Закона о подоходном налогообложении схема будетсчитаться лишенной коммерческого содержания при наличии хотя бы одного изследующих признаков:содержание или результат сделки в целом не соответствуют илисущественно отличаются от правовой формы ее отдельных этапов;имеются признаки кругового финансирования (round trip financing), либосторона сделки признана дружественной («an accommodating party»), либо элементысделки взаимно компенсируют или отменяют друг друга, либо операция (сделка), котораяосуществляетсяоднимилинесколькимилицами,прикрываетстоимость,местоположение, источник, владение или контроль средств, которые являются ее(операции / сделки) предметом;схема не имеет существенного воздействия на предпринимательские рискиили чистые денежные потоки любой стороны сделки, за исключением любого эффекта,связанного с налоговой выгодой, которая была бы получена;схема связана с местонахождением актива, или местом совершенияоперации, или места жительства любой стороны схемы, которое не имеет каких-либосущественных коммерческих целей, кроме получения налоговой выгоды.В последующих положениях статьи 97 Закона о подоходном налогообложениираскрываются признаки кругового финансирования, дружественной стороны иприводятся обстоятельства, которые могут свидетельствовать, но сами по себе неявляющиеся достаточными для вывода об отсутствии коммерческого содержания.При этом Центральная комиссия по прямым налогам (далее – Центральнаякомиссия) разъяснила, что GAAR не охватывает оценку целесообразности выбораналогоплательщиком того или иного способа осуществления сделки364.Если часть схемы объявляется недопустимой, то налоговые последствия должныопределяться только в отношении такой части схемы.

Если применяется GAAR иустановлено наличие недопустимой схемы обхода налогового закона, то в соответствиисо статьей 98 Закона о подоходном налогообложении налоговые органы должны364Clarifications on implementation of GAAR provisions under the Income Tax Act, 1961, PressInformationBureau,GovernmentofIndia,MinistryofFinance//URL:http://pib.nic.in/newsite/PrintRelease.aspx?relid=157712 (дата обращения 23.01.2020).137определить налоговые последствия таким образом, который будет целесообразным вконкретных обстоятельствах дела, в том числе, но не ограничиваясь следующим:отказ в налоговой выгоде (по закону или по налоговому соглашению);игнорирование, объединение или переквалификация любой стадии иличасти схемы, либо, если потребуется, всей схемы;игнорирование дружественной стороны по сделке или рассмотрениедружественной стороны и другой стороны по сделке в качестве одного лица;признание взаимозависимых лиц в качестве одного субъекта для целейопределения режима налогообложения;перераспределение доходов, расходов, вычетов, льгот между сторонамисделки;определениедействительногоместожительствасторонысделки,местонахождения актива или места совершения сделки (в отличие от того, как ониопределены соглашением);рассмотрение и анализ схемы без учета корпоративной структуры;переквалификация акций (капитала) в долговое обязательство и наоборот.Заметим, что столь обширный перечень налоговых последствий не являетсяисчерпывающим, что дает налоговым органам неограниченные возможности поопределению налоговых последствий совершения недопустимых схем обхода налоговогозакона.

Кроме того, GAAR применяется в дополнение или вместо любого другогоправового основания для определения налогового обязательства (статья 100 Закона оподоходном налогообложении).Особенностью индийского GAAR является то, что статья 10U Income Tax Rules(далее – Правила подоходного налогообложения) устанавливает случаи, когда GAAR неприменяется, например:если сумма налоговой выгоды, полученная от недопустимых налоговыхсхем, в соответствующем году, в котором проводится проверка налоговых обязательствлица, для всех сторон схемы не превышает 30 000 000 рупий;к иностранным институциональным инвесторам, в некоторых случаях;клицам,являющимсянерезидентами,вотношенииинвестиций,произведенных ими прямо или косвенно в иностранных институциональных инвесторов;138к любому доходу, получаемому или возникающему, или который считаетсяначисленным, возникшим, полученным или который предполагается получить любымлицом от инвестиций, сделанных им до 1 апреля 2017 г.Дополнительно Центральной комиссией было разъяснено, что GAAR неприменяется к тем схемам, налоговые последствия которых четко и адекватно разрешенысудом при признании обоснованной спорной схемы365.В соответствии со статьей 90 Закона о подоходном налогообложении определеныусловия применения GAAR к трансграничным отношениям.

Так, общее правило статьи90(2) Закона о подоходном налогообложении заключается в том, что в отношенииналогоплательщика, к которому применяется международное налоговое соглашение,Закон о подоходном налогообложении применим в той мере, в которой он выгоднее длянего, чем международное налоговое соглашение.

Однако согласно статье 90(2А)исключение из данного правила составляют нормы главы XA (GAAR), которыеприменяются даже в том случае, если они являются менее выгодными дляналогоплательщика, чем положения международного налогового соглашения.Тем самым индийское законодательно устанавливает приоритет национальныхправил, посвященных GAAR, перед нормами международного налогового соглашения.При этом GAAR не применим к иностранному институциональному инвестору, которыйне воспользовался международным налоговым соглашением (статья 10U (b, ii) Правилподоходного налогообложения).В дополнение к этому Центральная комиссия разъяснила отдельные вопросыприменения GAAR в трансграничных ситуациях366.

Так, введение в международныеналоговые соглашения правил противодействия злоупотреблению положенияминалоговых соглашений может быть недостаточным для всех возможных трансграничныхситуаций обхода налогового закона, поэтому для целей их предотвращения необходимоприменять также внутренний GAAR. Однако, если обход налогового закона вдостаточной степени охватывается положением международного налогового соглашенияоб ограничении льгот («limitation of benefits»), то отсутствуют основания для применениянационального GAAR.365366Там же.Там же.139Помимо детальных материально-правовых оснований и условий применения GAARв индийское законодательство также были введены нормы, определяющие процедуруприменения GAAR.ДляпримененияположенийиндийскогоGAARтребуетсядлительнаямногостадийная процедура с участием нескольких должностных лиц и комиссииналоговой администрации, регулируемая статьей 144BA Закона о подоходномналогообложении.Налоговый сотрудник (Assessing Officer) на любом этапе проверки налоговыхобязательств лица, с учетом имеющихся материалов и доказательств, при наличиипризнаков недопустимой схемы обхода налогового закона может направить справку обэтом в адрес главного комиссара (Principal Commissioner) или комиссара (Commissioner).Если главный комиссар (или комиссар) по результатам изучения справки придет квыводу о необходимости применения GAAR, он должен уведомить налогоплательщика опричинахиоснованияхтакоговывода.Налогоплательщикупредоставляетсявозможность подачи возражений на позицию главного комиссара (или комиссара) втечение срока, указанного в уведомлении, но в любом случае не превышающегошестидесяти дней.

Если возражения налогоплательщиком не представлены, то главныйкомиссар (или комиссар) издает такие указания, которые он сочтет целесообразными, повопросу признания недопустимой схемы обхода налогового закона в соответствии сположениями главы XA Закона о подоходном налогообложении.При наличии возражений со стороны налогоплательщика и несогласия главногокомиссара (или комиссара) с этими возражениями дело передается в Утверждающуюкомиссию (Approving Panel) с целью разрешения вопроса о наличии недопустимой схемыобхода налогового закона со стороны налогоплательщика. Если главный комиссар (иликомиссар) признал возражения налогоплательщика обоснованными, то положения главыXA Закона о подоходном налогообложении не применяются, о чем в письменном видеинформируются налоговый сотрудник и налогоплательщик.Утверждающая комиссия после получения справки от главного комиссара (иликомиссара) издает такие указания, которые она сочтет целесообразными, по вопросупризнанию недопустимой схемы по обходу налогового закона в соответствии сположениями главы XA Закона о подоходном налогообложении, включая указание на140период времени, на которые распространяется вывод комиссии о наличии недопустимойналоговой схемы в действиях налогоплательщика.Утверждающая комиссия, прежде чем издавать какие-либо указания, может (1)поручить главному комиссару (или комиссару) провести или организовать проведениерасследования по рассматриваемому вопросу и представить отчет о результатахрасследования,(2)запрашиватьиизучатьдокументацию,относящуюсякрассматриваемому вопросу и которую комиссия сочтет нужным запросить и изучить; (3)истребовать у налогоплательщика такие документы и доказательства по делу, которымион может обладать.

Характеристики

Список файлов диссертации