Диссертация (1173805), страница 31
Текст из файла (страница 31)
К примеру, в известномналоговом деле ООО «Континентал Тайрс Рус» Верховный Суд РФ в Определении от09.08.2017№305-ЭС17-9969поделу№А40-251161/2015понесенныеналогоплательщиком затраты в виде процентов по займам были признаны экономическинеобоснованными в следующей ситуации:Налогоплательщик предоставлял покупателям (розничным продавцам) отсрочки по оплате товара,а для покрытия образующегося кассового разрыва привлекал займы от головной компании из ФРГ. Впроверяемый период сумма займов составила 8,95 млрд руб.
Налоговый орган пришел к выводу, чтоналогоплательщик брал займы у взаимозависимого лица «с целью искусственного увеличениякредиторской задолженности», в связи с этим расходы в виде процентов по займам были исключены изналоговой базы, и налогоплательщику были доначислены 106 млн руб. налога на прибыль, пени иштрафов.
Основное подозрение у налогового органа вызвало то, что налогоплательщик давалзначительные отсрочки покупателям, до 120 дней, при этом сам налогоплательщик должен былрасплатиться с поставщиками до 20-го дня месяца, следующего за месяцем поставки327.Помимо прочих аспектов, в этом деле нельзя не заметить отсутствие полученияналогоплательщиком от описанной «схемы» какой-либо налоговой выгоды, потому что всоответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения процентыИзвеков С.С.
Особенности правового режима налогообложения при несостоятельности(банкротстве) организации: дис. … канд. юрид. наук. М. 2018. С. 113-114.327См. подробнее статью «Коммерсантъ»: «Дочерние займы опасны для налогового здоровья» //URL: https://www.kommersant.ru/doc/3401849 (дата обращения 23.01.2020).326119облагались в ФРГ, причем по большей налоговой ставке (30,2%), чем в России (20%) 328.Кроме того, по мнению В.М. Зарипова, в этом деле суды и инспекции под предлогомпроверки деловой цели, используемой для борьбы со схемами, подменили оценкуобоснованностизатратоценкойихцелесообразностиирациональности329.Следовательно, в отсутствие какой-либо налоговой выгоды налогоплательщика и вусловиях реальности, самостоятельности и целесообразности форм хозяйственнойдеятельности всех участников «схемы» оснований для применения концепциинеобоснованной налоговой выгоды в принципе не возникало.На основании изложенного следует заключить, что принятые в российскойюрисдикции GAAR не имеют строго очерченных границ применения (в том числе попричине отсутствия разграничения противоправной деятельности и обхода налоговогозакона) и применяются при рассмотрении самых разнообразных категорий налоговыхдел, в которых применение базовых налоговых правил и принципов полностьюзаменяется субъективным судебным толкованием оценочных подходов GAAR, чтосокращает и упрощает доказательственную работу налоговых органов в признаниидействий налогоплательщиков необоснованными или противоправными.В этой связи будет уместным вспомнить о целях введения статьи 54.1 НК РФ, иоценить, насколько эти цели оказались достигнуты российским законодателем идвижется ли российская налоговая практика в сторону этих целей.Так, законопроект по данной статье был подготовлен в связи с «активнымприменением налоговыми органами таких оценочных категорий, как «экономическаяобоснованность», «должная осмотрительность» и возникшей в связи с этимнеобходимостью законодательного урегулирования вопросов исключения возможностиограничения налоговыми органами прав налогоплательщиков, надлежащим образомисполняющих свои налоговые обязанности, а также решения проблемы использованияналогоплательщиками формально правомерных действий с целью неуплаты (неполнойСм.
также комментарий Р. Вахитова: «Дело «Континентал Тайрс РУС» // URL:http://thecitypost.ru/delo-kontinental-tai-rs-rus/ (дата обращения 23.01.2020).329См. подробнее статью «Коммерсантъ»: «Дочерние займы опасны для налогового здоровья» //URL: https://www.kommersant.ru/doc/3401849 (дата обращения 23.01.2020).328120уплаты) налога, неправомерного получения права на возмещение (зачет, возврат) суммналогов»330.Сравнение данных намерений законодателя с действующей статьей 54.1 НК РФ ипрактикой ее применения дает повод для размышлений и опасений за надлежащийправовой режим противодействия обходу налогообложения.Как видно из пояснительной записки, новая норма вводилась для достижения 2-хцелей: противодействие обходу закона (использованию формальных действий с цельюнеуплаты налога, неправомерного получения права на налоговый вычет) и исключениевозможностиограниченияналоговымиорганамиправдобросовестныхналогоплательщиков.Пункт 1 говорит об общем запрете на уменьшение налоговой базы (суммы налога)в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектахналогообложения.
Данное положение является не чем иным, как разновидностью деяний,запрещенных диспозицией статьи 120 НК РФ – грубого нарушения правил учета доходови расходов и объектов налогообложения. Уменьшение налоговой базы (суммы налога),повлекшее неуплату или неполную уплату налога, образует состав уже другогоналогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ. О противоправномхарактере искажений говорит и тот факт, что для применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ,в соответствии с позицией ФНС России, искажения должны быть совершеныналогоплательщиком умышленно и сознательно331.
При отсутствии доказательств такогоумысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не можетпризнаваться искажением в целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ332. Такимобразом, пункт 1 статьи 54.1 НК РФ, если рассматривать его в корреляции со статьями120 и 122 НК РФ, ничего принципиально нового не вводит в налоговое законодательство,кроме оценочного термина «искажение».Также обращает на себя внимание тот факт, что ФНС России рассматриваетискажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), обобъектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерскомПояснительная записка к законопроекту № 529775-6 «К проекту Федерального закона«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (внесенповторно 10.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс».331Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применениюположений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».332Там же.330121учете либо налоговой отчетности налогоплательщика не только в целях уменьшенияналогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога (как этоследует из пункта 1 статьи 54.1 НК РФ), но и в целях неправильного примененияналоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусомналогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию(неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.
Темсамым статья 54.1 НК РФ в понимании ФНС России имеет более широкую сферуприменения, чем это выражено в самой статье, за счет включения в сферу ее примененияиных, противоправных деяний.Пункт 2 определяет условия, при одновременном наличии которых допустимоуменьшение налоговой базы (суммы налога), и по своему содержанию больше похож наGAAR.Первое из упомянутых условий (основной целью сделки не является налоговаяэкономия) в предложенной формулировке не вполне согласуется с тем, что многиеповседневныеипосвоемухарактерубезвредныедействияиоперацииналогоплательщика могут быть обусловлены достижением налоговой минимизации,прямо предусмотренной, одобряемой и допускаемой законом.
Речь идет о налоговыхльготах, предусмотренных почти в каждой главе второй части НК РФ и пронизывающихвсю систему налогообложения. При этом, по справедливому замечанию Н.А. Шевелевой,НК РФ не формулирует в законе строгого определения понятия налоговой льготы и несодержит необходимых критериев для отграничения налоговых льгот от иных смежныхправовых явлений333, в силу чего граница между налоговой льготой и недопустимойминимизацией изначально является практически не осязаемой334.Таким образом, по существу любое стремление налогоплательщика к получениюпредусмотренных законом налоговых льгот, использованию специальных налоговыхСм.: Шевелева Н.А., Братко Т.Д.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
