Диссертация (1173805), страница 3
Текст из файла (страница 3)
В основе исследования лежит сравнительно-правовой метод, с помощьюкоторого проведен анализ законодательства и правоприменительной практики государствБРИКС по исследуемым вопросам.Теоретическуюосновуисследованиясоставляюттрудыроссийскихизарубежных ученых в области теории отечественного и международного права,сравнительного правоведения, финансового права, налогового права, гражданскогоправа.В частности, в основу исследования положены работы известных российскихавторов в области финансового и налогового права, таких как Л.Л. Арзуманова,Н.М. Артемов, О.В. Болтинова, С.П. Бортников, А.В.
Брызгалин, Д.В. Винницкий,О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, Т.А. Гусева, А.В. Демин, М.Ф. Ивлиева, А.Ю. Ильин,М.В. Карасева,В.А. Кашин,Е.В. Килинкарова,А.Н. Козырин,А.А. Копина,Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Н.П Кучерявенко, И.А. Ларютина, С.Г. Пепеляев,К.А. Пономарева, А.И. Савицкий, Л.Н. Старженецкая, Г.П.
Толстопятенко, Д.В. Тютин,10Р.О. Халфина, Н.И. Химичева, И.А. Цинделиани, А.А. Шахмаметьев, Н.А. Шевелева,Р.А. Шепенко, Д.М. Щекин, М.В. Юзвак, А.А. Ялбулганов и многих других.Для целей настоящей работы были также изучены диссертационные имонографические труды по проблемам налогового планирования и обхода налогов(злоупотребления правом в сфере налогообложения) следующих авторов: М.А.
Громова,С.В. Жесткова, С.И. Задорогина, Ж.Г. Попковой, Н.А. Русяева, С.В. Савсериса,Е.Д. Суворова, Н.А. Фоминовой, Е.А. Цикунова, Р.С. Юрмашева и др.Для достижения поставленных задач автором изучены труды зарубежных ученыхи практиков, представляющих другие (кроме России) государства БРИКС и признанныхв качестве ведущих специалистов по вопросам налогового и международного налоговогоправа:ФедеративнаяРеспубликаБразилия:АльбертоКсавье(AlbertoXavier),Марко Аурэлио Греко (Marco Aurélio Greco), Луис Эдуардо Шуэри (Luís EduardoSchoueri) и др.; Республика Индия: Дикшит Прасад Сенгупта (Dikshit Prasad Sengupta),Рой Рохатги (Roy Rohatgi), Тарун Джайн (Tarun Jain) и др.; Китайская НароднаяРеспублика: Джиньян Ли (Jinyan Li), На Ли (Na Li), Тьяньлун Ху (Tianlong Hu), и др.;Южно-АфриканскаяРеспублика:КрейгУэст(CraigWest),ДжоаннХаттинг(Johann Hattingh), Майкл Хониболл (Michael Honiball) и др.Также при подготовке диссертационной работы использовались работы известныхученых в области международного и зарубежного налогового права, изучающих в томчисле вопросы налогового уклонения и обхода налогового закона, таких как:Клаус Фогель (KlausFogel), МайклЛанг (MichaelLang), ПаскуалеПистоне(Pasquale Pistone), Ричард Кревер (Richard Krever), Брайан Арнольд (Brian Arnold),Джон Тили (John Tiley), Крис Эванс (Chris Evans), Уильям Баркер (William B.
Barker) и др.Теоретико-правовой основой работы также послужили работы российских(советских) и зарубежных ученых в области теории отечественного права (в частности,С.С. Алексеева,О.А. Красавчикова,А.А.Малиновского,В.С.Нерсесянца,В.Д. Перевалова) и международного права (А.Я. Капустина, Г.К. Дмитриевой,С.В. Бахина, Ю.С. Безбородова и некоторых других), гражданского права (включаятруды М.М.
Агаркова, В.А. Белова, С.Н. Братуся, А.В. Волкова, В.П. Грибанова,В.И. Емельянова, А.И. Муранова, И.С. Перетерского), сравнительного правоведения11(Х. Кѐтца (H. Kotz), К. Цвайгерта (K. Zweigert), К. Гарбарино (Carlo Garbarino),В. Туроньи (V. Thuronyi) и др.).Нормативно-правовойосновойисследованияявляютсямеждународныеправовые акты по вопросам регулирования трансграничных налоговых отношений,налоговое законодательство государств БРИКС, подзаконные акты налоговых ифинансовых ведомств государств БРИКС по исследуемой проблематике.Эмпирической основой исследования выступили судебные акты высших и иныхсудов государств БРИКС и других государств, связанные с применением и толкованиемобщих правил о запрете обхода налогового закона, законопроектные материалы, отчеты,обзоры, официальная и статистическая информация ООН, ОЭСР, Международноговалютного фонда, Международной торговой палаты, аналитических и экспертныхорганизаций.Научная новизна исследования заключается в том, что оно представляет собойпервое в российской юридической науке комплексное сравнительное-правовоеисследование общих правил о запрете обхода налогового закона в государствах БРИКС,в котором определены особенности и проблемы правового регулирования таких правил,а также возможные пути сближения их правовых конструкций в условиях сотрудничествагосударств БРИКС в сфере налогообложения.На защиту выносятся следующие основные научные положения, отражающиерезультаты проведенного научного исследования и его научную новизну:1.Порезультатамсравнительно-правовогоанализаналоговыхсистемгосударств БРИКС автором выявлено, что, несмотря на различия правовых системгосударств БРИКС, а также вызванные их происхождением традиции, связанные симплементацией элементов англо-саксонской (Индия, ЮАР) или континентальнойсистем права (Россия, Бразилия, Китай), законодательство всех государств БРИКСзакрепляет статутное общее правило о запрете обхода налогового закона, применяемоесовместно с судебными и административными доктринами против обхода налоговогозакона.Специфика регулирования общего правила о запрете обхода налогового закона вгосударствах БРИКС состоит в многообразии источников, определяющих признакиобхода налогового закона, содержание и структуру общего правила о запрете обходаналогового закона.
К таким источникам относятся нормативные правовые акты,12разъяснения высших судебных инстанций и финансовых (налоговых) ведомств, судебныеи административные прецеденты по конкретным налоговым спорам.2.На основании проведенного анализа доктринальных источников, а такжезаконодательства и судебной (административной) практики государств БРИКС, авторобосновывает отсутствие определенности в соотношении и приоритетности применениястатутного общего правила о запрете обхода налогового закона и судебных(административных) доктрин против обхода налогового закона в государствах БРИКС.Общие правила о запрете обхода налогового закона (статутное и на уровне доктрин) вкаждом государстве БРИКС (за исключением Китая) не имеют четких системных связейи строгой иерархии, развиваются параллельно по отношению друг к другу и применяютсяотдельно или совместно по усмотрению правоприменительных органов.Сравнение налогового правового регулирования и правоприменительной практикигосударств БРИКС, а также изучение относимых к рассматриваемой проблематикеисследований науки налогового права позволило автору выявить существенные различияв правовых (налоговых) системах государств БРИКС в части соотношения общих правило запрете обхода налогового закона, выраженных в законе и в судебных(административных) доктринах.
В России статутное общее правило о запрете обходаналогового закона, закрепленное в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, применяетсянаряду с судебной доктриной необоснованной налоговой выгоды. В Бразилии статутноеобщее правило о запрете обхода налогового закона, введенное с 2001 года в статью 116Налогового кодекса Бразилии, не применяется ввиду отсутствия специального закона;по этой причине в налоговой практике Бразилии (на уровне административных судов)применяются судебные доктрины против обхода налогового закона, компенсирующиеотсутствие необходимого законодательного регулирования. В Китае статутное общееправило о запрете обхода налогового закона, разъяснения Государственной налоговойадминистрации и ведомственная налоговая практика по конкретным налоговым спорамобразуют единую систему общих правил против обхода налогового закона.
В Индии внастоящий момент происходит переход с формировавшихся десятилетиями судебныхдоктрин на законодательное регулирование вопросов борьбы с обходом налоговогозакона (глава XA Закона о подоходном налогообложении, посвященная общему правилуо запрете обхода налогового закона, вступила в силу с 1 апреля 2018 г. и пока неприменялась судами при разрешении налоговых споров). В ЮАР, несмотря на то, что в13законодательство о подоходном налогообложении общее правило о запрете обходаналогового закона введено с 1941 г., судебные доктрины по многим аспектам не толькодоминируют перед законодательным регулированием, но и определяют его развитие.Структурно-функциональный анализ содержания и смысла применяемых в3.государствах БРИКС правовых норм и судебных (административных) доктрин противобхода налогового закона позволил автору выявить многообразие терминологии, вкоторой выражается общее правило о запрете обхода налогового закона.
Несмотря на это,на основе анализа статьи 116 Налогового кодекса Бразилии, статьи 54.1 Налоговогокодекса РФ, главы XA (статей 95-102) Закона о подоходном налогообложении Индии,статьи 47 Закона Китая «О налоге на прибыль предприятий», главы IIA (статей 80A-80L)Закона о подоходном налогообложении ЮАР, а также судебных (административныхдоктрин), автором предложена следующая универсальная (то есть общая для всехгосударств БРИКС) структура общего правила о запрете обхода налогового закона: вменяемая схема по обходу налогового закона («tax avoidance scheme»); полученная налогоплательщиком налоговая выгода («tax benefit»); идентифицированная цель налогоплательщика («taxpayer’s purpose»); последствия совершения обхода налогового закона («consequences»).В работе на основании сравнения законодательных и правоприменительных4.подходов против обхода налогового закона в государствах БРИКС автор выявляет сферудействия национальных общих правил о запрете обхода налогового закона иобосновывает ее существенное ограничение в Китае и Индии.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
