Главная » Просмотр файлов » Диссертация

Диссертация (1173805), страница 29

Файл №1173805 Диссертация (Общие правила о запрете обхода налогового закона (general anti-avoidance rules) в государствах БРИКС сравнительно-правовое исследование) 29 страницаДиссертация (1173805) страница 292020-05-16СтудИзба
Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 29)

59.311312111налогоплательщиками для минимизации налогового бремени и к которым применимадоктрина необоснованной налоговой выгоды:1) создание «схемы», направленной на увеличение стоимости товаров дляискусственного завышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленнуюстоимость и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу наприбыль организаций, при наличии реальных хозяйственно-финансовых операций поприобретению товара;2) использование в деятельности налогоплательщика организаций (в ряде случаевпрямоиликосвенноподконтрольныхпроверяемомуналогоплательщику),неосуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности, с целью завышениясумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и увеличения расходов,уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, путемзаключения договоров с такими организациями;3) «дробление» бизнеса с целью применения льготного режима налогообложения;4)совершениехозяйственныхопераций,формальносоответствующихтребованиям действующего налогового законодательства, однако не имеющих разумнойделовой цели, за исключением получения необоснованной налоговой выгоды 313.Как видно, из данного перечня только последняя категория «схем» соответствуетобщепринятому пониманию «обхода налогового закона» и может быть предметом GAAR.Все остальные «схемы», как представляется, отделены от «tax avoidance» и должнывыявляться и оцениваться на основании специальных норм НК РФ (статьи 120, 122, 169,171, 172, 252 и др.), ГК РФ (статьи 10, 169, 170), УК РФ (статьи 173.1, 173.2, 174, 190199.4).Таким образом, сфера применения статьи 54.1 НК РФ и доктрины необоснованнойналоговой выгоды по существу не определена и выходит далеко за границытрадиционного предмета GAAR в зону действия иных норм права.В качестве примера отметим, что использование GAAR для предупреждения ипресечения использования фирм-«однодневок» не имеет очевидных правовых оснований,поскольку такая роль российским законодателем изначально отведена иным правовымВ приведенном перечне не упомянута группа «схем», связанных с использованием«подконтрольных» организаций в целях минимизации единого социального налога (ЕСН), поскольку онине являются актуальными в связи с отменой ЕСН с 2010 г.313112конструкциям и механизмам, но применение которых заменено в том числе применениемGAAR.Стоит отметить, что количество фирм-«однодневок» за последние годы, конечно,снизилось и весьма существенно314, но в этом нет большой заслуги специальныхохранительных норм – статей 173.1.

и 173.2 УК РФ315. «Чистка рядов» произошла за счетмассового исключения из ЕГРЮЛ юридических лиц как недействующих в порядке статьи21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрацииюридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон№ 129), временного запрета на создание новых юридических лиц и на участие вуправлении существующими юридическими лицами для тех граждан, которые ранеепроявили недобросовестность, уклонившись от совершения необходимых действий попрекращению юридического лица в процедурах ликвидации или банкротства (подпункт«ф» пункта 1 статьи 23 Федерального закона № 129) и других правовых механизмов.Однако эти нормы не выявляют и не привлекают виновных лиц к ответственности, а лишьубирают «порочное звено» из ЕГРЮЛ либо не допускают его возникновения.В то же время ФНС России рассматривает использование в хозяйственнойдеятельности фирм-«однодневок» одним из самых распространенных способовполучения необоснованной налоговой выгоды316.

Договорные, хозяйственные, расчетныеПо данным ФНС России на 09.04.2019, в Едином государственном реестре юридических лицсодержатся сведения о 3,9 млн организаций, а число компаний с признаками фиктивности снизилось до186,9 тыс. См.: «С 1 января 2017 года количество таких компаний сократилось более чем на 1 млн» // URL:https://www.rbc.ru/economics/09/04/2019/5cab59209a7947da97baf9bb (дата обращения 23.01.2020).315По сведениям СПС «КонсультантПлюс», за все время действия статьи 173.1 УК РФ онаприменялась в 51 решении судов общей юрисдикции, статьи 173.2 УК РФ – в 16 решениях судов общейюрисдикции (выборка грубая, так как учитывает только опубликованные решения судов по уголовнымделам) // СПС «КонсультантПлюс». А.В.

Брызгалин обоснованно замечает: «Помните, как в декабре 2011г. под лозунгом «Конец однодневкам!» с большой помпой был принят Федеральный закон от 07.12.2011№ 419-ФЗ, установивший новые составы преступлений за незаконное образование (создание,реорганизацию) юридического лица (ст. 173.1 УК РФ) и незаконное использование документов дляобразования (создания, реорганизации) юридического лица (ст. 173.2 УК РФ)? Так и хочется спросить: нуи что? Много ли было возбуждено уголовных дел? Как появление новых уголовных деликтов сказалосьна состоянии законности в сфере создания фиктивных юрлиц?».

См.: Смирнов Г., Зарипов В., Головко Л.,Щекин Д., Брызгалин А., Тимофеев Е., Винницкий Д., Попов А., Борисичев А., Колоколов Н., Будылин С.,Роенко М. Налоговая оптимизация как преступление (комментарий А. Брызгалина) // Закон. 2014. № 8.С. 16-30.316Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, неисполняющих свои налоговые обязательства, не осуществляющих реальных работ и услуг, ненаходящихся по месту своей регистрации, не имеющих активов и персонала, не сдающих налоговуюотчетность, возглавляемых номинальным руководителем, и т.д. См. подробнее Приказ ФНС России от30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговыхпроверок» // СПС «КонсультантПлюс».314113отношения с такими субъектами для целей налогообложения не учитываются либоподлежат переквалификации исходя из реальных экономических отношений. Доктринанеобоснованнойналоговойвыгодынепосредственнонеборетсясфирмами-«однодневками», а использует этот «ярлык» контрагента для доначисления налоговпроверяемым налогоплательщикам, даже добросовестным.

Уже затем полученная в ходеналоговой проверки и применения доктрины необоснованной налоговой выгодыхарактеристика организации как «однодневки» позволяет налоговым органам исключитьее из ЕГРЮЛ. При этом инициирование вопроса об уголовном преследовании лиц,виновных в создании такой организации, налоговым органом ставится крайне редко.В таких случаях оснований для применения доктрины необоснованной налоговойвыгоды, строго говоря, быть не должно, так как она применима к реальнымсоответствующим закону операциям, совершенным ради получения налоговой выгоды итребующим переоценки с учетом доктрин деловой цели и экономического содержания.В случае с фирмами-«однодневками» отсутствует реальность хозяйственных операций(приобретение товаров, работ, услуг) и реальность контрагента в целом, что само по себеможет быть основанием, например, для отказа в применении вычетов / возмещения поНДС или признании расходов экономически обоснованными при определении налоговойбазы по налогу на прибыль.

Однако оценочные критерии доктрин об обходе налоговогозакона могут сократить этот путь к отказу в налоговой выгоде (льготе) и позволитьналоговому органу не прибегать к применению специальных налогово-правовых иуголовно-правовых норм и механизмов.Похожая проблема прослеживается с таким распространенным в последние годыявлением как «дробление бизнеса»317. Наравне с рассмотрением дел по фирмам«однодневкам», споры по дроблению бизнеса являются наиболее частыми вадминистративной и судебной налоговой практике. В письме ФНС России от 11.08.2017№ СА-4-7/15895@ отмечено, что за последние четыре года арбитражными судамиТиповой ситуацией «дробления бизнеса» считается создание вместо одного коммерческогопредприятия, которое уплачивало бы налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (НДС иналог на прибыль организаций), нескольких организаций и/или индивидуальных предпринимателей,применяющих специальные налоговые режимы; при этом отношения между этими субъектами, какправило, носят формальный характер, а само структурирование бизнеса не имеет экономическихоснований и преследует исключительную цель – минимизацию налоговых обязательств основноговыгодоприобретателя такого бизнес-структурирования (суммы налоговых доначислений, рассчитанные сучетом деятельности всей группы лиц по правилам общего режима налогообложения и игнорирующиевыгоду специальных налоговых режимов, вменяются этому же выгодоприобретателю).317114рассмотрено более 400 дел на сумму, превышающую 12,5 млрд руб., в рамках которыхоспаривались ненормативные акты налоговых органов, вынесенные по результатаммероприятийналоговогоконтроляисодержащиевыводыополученииналогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды в результате применениясхемы дробления бизнеса.Вокруг феномена «дробление бизнеса» в налоговом праве развернулась широкаядискуссия с участием представителей ФНС России318 и научно-практическогоюридического сообщества319.

Характеристики

Список файлов диссертации

Общие правила о запрете обхода налогового закона (general anti-avoidance rules) в государствах БРИКС сравнительно-правовое исследование
Свежие статьи
Популярно сейчас
Как Вы думаете, сколько людей до Вас делали точно такое же задание? 99% студентов выполняют точно такие же задания, как и их предшественники год назад. Найдите нужный учебный материал на СтудИзбе!
Ответы на популярные вопросы
Да! Наши авторы собирают и выкладывают те работы, которые сдаются в Вашем учебном заведении ежегодно и уже проверены преподавателями.
Да! У нас любой человек может выложить любую учебную работу и зарабатывать на её продажах! Но каждый учебный материал публикуется только после тщательной проверки администрацией.
Вернём деньги! А если быть более точными, то автору даётся немного времени на исправление, а если не исправит или выйдет время, то вернём деньги в полном объёме!
Да! На равне с готовыми студенческими работами у нас продаются услуги. Цены на услуги видны сразу, то есть Вам нужно только указать параметры и сразу можно оплачивать.
Отзывы студентов
Ставлю 10/10
Все нравится, очень удобный сайт, помогает в учебе. Кроме этого, можно заработать самому, выставляя готовые учебные материалы на продажу здесь. Рейтинги и отзывы на преподавателей очень помогают сориентироваться в начале нового семестра. Спасибо за такую функцию. Ставлю максимальную оценку.
Лучшая платформа для успешной сдачи сессии
Познакомился со СтудИзбой благодаря своему другу, очень нравится интерфейс, количество доступных файлов, цена, в общем, все прекрасно. Даже сам продаю какие-то свои работы.
Студизба ван лав ❤
Очень офигенный сайт для студентов. Много полезных учебных материалов. Пользуюсь студизбой с октября 2021 года. Серьёзных нареканий нет. Хотелось бы, что бы ввели подписочную модель и сделали материалы дешевле 300 рублей в рамках подписки бесплатными.
Отличный сайт
Лично меня всё устраивает - и покупка, и продажа; и цены, и возможность предпросмотра куска файла, и обилие бесплатных файлов (в подборках по авторам, читай, ВУЗам и факультетам). Есть определённые баги, но всё решаемо, да и администраторы реагируют в течение суток.
Маленький отзыв о большом помощнике!
Студизба спасает в те моменты, когда сроки горят, а работ накопилось достаточно. Довольно удобный сайт с простой навигацией и огромным количеством материалов.
Студ. Изба как крупнейший сборник работ для студентов
Тут дофига бывает всего полезного. Печально, что бывают предметы по которым даже одного бесплатного решения нет, но это скорее вопрос к студентам. В остальном всё здорово.
Спасательный островок
Если уже не успеваешь разобраться или застрял на каком-то задание поможет тебе быстро и недорого решить твою проблему.
Всё и так отлично
Всё очень удобно. Особенно круто, что есть система бонусов и можно выводить остатки денег. Очень много качественных бесплатных файлов.
Отзыв о системе "Студизба"
Отличная платформа для распространения работ, востребованных студентами. Хорошо налаженная и качественная работа сайта, огромная база заданий и аудитория.
Отличный помощник
Отличный сайт с кучей полезных файлов, позволяющий найти много методичек / учебников / отзывов о вузах и преподователях.
Отлично помогает студентам в любой момент для решения трудных и незамедлительных задач
Хотелось бы больше конкретной информации о преподавателях. А так в принципе хороший сайт, всегда им пользуюсь и ни разу не было желания прекратить. Хороший сайт для помощи студентам, удобный и приятный интерфейс. Из недостатков можно выделить только отсутствия небольшого количества файлов.
Спасибо за шикарный сайт
Великолепный сайт на котором студент за не большие деньги может найти помощь с дз, проектами курсовыми, лабораторными, а также узнать отзывы на преподавателей и бесплатно скачать пособия.
Популярные преподаватели
Добавляйте материалы
и зарабатывайте!
Продажи идут автоматически
7026
Авторов
на СтудИзбе
260
Средний доход
с одного платного файла
Обучение Подробнее