Диссертация (1173805), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Начиная с 2014 г.,государства БРИКС в Декларациях по итогам ежегодных саммитов отмечают важность инеобходимость взаимодействия в области противодействия уклонению от уплаты налогови обходу налогового закона4.В развитие положений Деклараций налоговые ведомства государств БРИКСсформулировали основные направления сотрудничества в сфере противодействияналоговым злоупотреблениям, предполагающие обмен национальными практикамипротиводействия уклонению от уплаты налогов, развитие государствами БРИКСмеханизма по противодействию уклонению от уплаты налогов и обходу налогов и т.д.5Поскольку основные параметры борьбы с обходом налогообложения задаютсяуниверсальными правилами и нормами, то важной задачей, которая бы способствовалацели сближения подходов государств БРИКС по этому вопросу, является сравнительноправовое исследование их национальных правовых конструкций общего правила озапрете обхода налогового закона.Следует оговорить, что используемое в доктрине и иных источниках выражение«общее антиуклонительное правило» является, на наш взгляд, буквальным переводомшироко распространенного англоязычного термина, применяемого в документах ООН и2Closing the Floodgates: Collecting tax to pay for development, 2007, Tax Justice Network, p.
36 //URL: https://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Closing_the_Floodgates_-_1-FEB-2007.pdf (дата обращения23.01.2020).3A Briefing Paper on the Cost of Tax Evasion Worldwide, Tax Justice Network, November 2011, p. 4 //URL:http://www.taxjustice.net/wp-content/uploads/2014/04/Cost-of-Tax-Abuse-TJN-2011.pdf(дата обращения 23.01.2020).4См. пункт 17 Форталезской декларации (2014), пункт 26 Уфимской декларации (2015), пункт 51Декларации ГОА (2016), пункт 34 Сямэньской декларации (2017), пункт 83 Йоханнесбургской декларации(2018), пункт 61 Декларации Бразилиа (2019).5См. коммюнике налоговых ведомств государств БРИКС от 18.01.2013 (г. Нью-Дели),от 19.11.2015 (г.
Москва), от 06.12.2016 (г. Мумбаи) и от 21.06.2018 (г. Йоханнесбург).6ОЭСР – «general anti-avoidance rule» / «GAAR». В связи с этим для целей настоящейработы использован в том числе русскоязычный термин, обозначающий смысловой(а не буквальный) перевод термина «GAAR» – «общее правило о запрете обходаналогового закона»6.Степень научной разработанности темы. Исследование общего правила озапрете обхода налогового закона (или также – GAAR) занимает ключевое место вповестке науки налогового права.Наиболее серьезные научные исследования общих правил о запрете обходаналогового закона в контексте международного налогообложения и их сравнения вразличных правопорядках сосредоточены в коллективных научных трудах, издаваемыхМеждународным бюро фискальной документации (IBFD)7 и Международной фискальнойассоциацией (IFA)8.Значимые сравнительно-правовые исследования налоговых систем государствБРИКС представлены в двух основных изданиях: коллективной монографии «BRICS andthe Emergence of International Tax Coordination» (2015)9 и монографии Петера ЭнтониУилсона (Peter Antony Wilson) «BRICS and International Tax Law» (2017)10.
Впрочем,в данных научных трудах проблематика общих правил о запрете обхода налоговогозакона не является центральным вопросом и упоминается в пределах отдельных глав(или их частей).В российской доктрине к настоящему моменту научные труды юристов иэкономистов, изучающих развитие БРИКС, по большей части не анализируют детальнымобразом вопросы налогообложения, а в тех публикациях, которые посвящены вопросамХотя использованный в формулировке GAAR термин «avoidance» переводится на русский языкмногими российскими авторами и во многих контекстах как «уклонение» (в значении противоправнойдеятельности), этот перевод мы считаем некорректным в смысловом отношении, а, следовательно, дляцелей настоящей работы «avoidance» понимается как «обход налогового закона».7См., в частности: GAARs – A Key Element of Tax Systems in the Post-BEPS World by Michael Lang,Jeffrey Owens, Pasquale Pistone et al., Amsterdam: IBFD, 2016, 840 p.; Tax Avoidance Revisited in the EUBEPS Context (Annual Congress Munich 2016) edited by Ana Paula Dourado, Vol.
15, Amsterdam: IBFD, 2017.- 850 p.8CAHIERS DE DROIT FISCAL INTERNATIONAL by the International Fiscal Association, 72ndCongress of the International Fiscal Association, Seoul 2018. Volume 103a «Anti-avoidance measures of generalnature and scope – GAAR and other rules», 2019. - 879 p.9BRICS and the Emergence of International Tax Coordination, Yariv Brauner and Pasquale Pistone, eds.,Amsterdam: IBFD, 2015.
- 544 p.10Wilson P.A. BRICS and International Tax Law (Series on international taxation, v. 61). Kluwer LawInternational, 2018. - 384 p.67налогового права государств БРИКС, тема противодействия обходу налогового законапосредством общих правил подробно не рассматривается.Вместе с тем в российской науке налогового права феномен общего правила озапрете обхода налогового закона (GAAR) широко обсуждается в современнойпериодической литературе (см. публикации Д.В. Винницкого, Б.Я. Брука, А.В. Демина,Д.Л. Джальчинова, В.М.
Зарипова, А.А. Копиной, К.А. Пономаревой, Е.В. Тимофеева,Д.М. Щекина и др.). Теоретические и практические проблемы пределов налоговогопланирования и обхода налогов (злоупотребления правом в сфере налогообложения) какобласти применения общих правил о запрете обхода налогового закона анализировалисьвотдельныхдиссертационныхА.В. Брызгалина,А.Н.С.И. Задорогина,Ж.Г. Попковой,иГоловкина,монографическихМ.А. Громова,Н.А. Русяева,работахВ.Р. Берника,Т.А.
Гусевой,С.В. Жесткова,С.В. Савсериса,Е.Д. Суворова,Н.А. Фоминовой, Е.А. Цикунова, Р.С. Юрмашева и др. Между тем эти работы, имея,безусловно, теоретическую и практическую значимость для науки налогового права, либоне являются сравнительно-правовыми, либо не рассматривают проблематику общихправил о запрете обхода налогового закона в компаративистском ключе применительно кправовым системам государств БРИКС.При этом общие правила о запрете обхода налогового закона пока не являлисьсамостоятельным предметом диссертационного исследования в российской правовойдоктрине (в отличие от специальных правил противодействия обходу налогового закона,которым посвящены диссертации последних лет: см. диссертации по проблемамконтролируемыхиностранныхкомпаний11,трансфертногоценообразования12,бенефициарного собственника дохода13).В связи с этим, несмотря в целом на достаточный уровень научной разработанностипроблем обхода налогового закона и правил о его запрете, на сегодняшний деньотсутствуют исследования, которые бы заключались в сравнительно-правовомдоктринальном и практическом анализе общих правил о запрете обхода налоговогоСтарженецкая Л.Н.
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранныхкомпаний: опыт зарубежных стран и России: дис. … канд. юрид. наук. М. 2016. - 225 с.12Задорожная А.И. Институт налогового контроля трансфертного ценообразования в РоссийскойФедерации: дис. … канд.
юрид. наук. Санкт-Петербург. 2017. - 270 с.13Балакина З.В. Налогово-правовые аспекты применения концепции бенефициарногособственника («beneficial owner») дохода в Российской Федерации: проблемы и решения: дис. … канд.юрид. наук. М. 2018. - 293 с.118закона государств БРИКС. Указанные и некоторые другие обстоятельства обусловливаютнеобходимость и актуальность проведения настоящего научного исследования.Объект исследования составляют общественные отношения, складывающиесяв государствах БРИКС в процессе введения в национальную правовую систему,применения и толкования общих правил о запрете обхода налогового закона в контекстесравнительного правоведения.Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, а также судебнаяи административная (ведомственная) практика государств БРИКС, в которыхзакрепляются и посредством которых применяются общие правила о запрете обходаналогового закона.
Кроме того, автором изучены доктринальные источники поисследуемой проблематике, включающие в том числе научные труды известных ученыхв области налогового права, международного налогового права, сравнительногоправоведения из государств БРИКС и иных юрисдикций.Цель и задачи. Цель диссертации заключается в выработке научно-обоснованныхположений, содержащих выводы о сходстве и различиях в правовых подходах государствБРИКС по вопросам регламентирования и применения общих правил о запрете обходаналогового закона, а также о предпосылках дальнейшего сотрудничества государствБРИКС путем сближения национальных правовых конструкций общих правил о запретеобхода налогового закона.Для достижения указанной цели автор поставил перед собой следующие задачи:проанализироватьправовойфеноменобходаналоговогозакона(«tax avoidance») как предметную область (сферу) применения общего правила о запретеобхода налогового закона;рассмотреть правовую природу, виды и структуру (основные элементы)общего правила о запрете обхода налогового закона;выявить основные источники налогового права государств БРИКС,касающиеся общих правил о запрете обхода налогового закона (включая нормызаконодательства и судебные доктрины);определить правовые особенности введения в правовую систему иприменения общих правил о запрете обхода налогового закона в каждом государствеБРИКС;9выявить общие и различные признаки правовых конструкций (моделей)общих правил о запрете обхода налогового закона в государствах БРИКС;наосновесравнительно-правовогоанализадоктринального,законодательного и правоприменительного материала определить положительные иотрицательные черты регулирования и применения общих правил о запрете обходаналогового закона в государствах БРИКС;сформулироватьнаучно-обоснованныепредложенияоперспективахгармонизации или иных способов сближения правовых конструкций (моделей) общихправил о запрете обхода налогового закона государств БРИКС, в том числе путемреализации Плана действий в отношении размывания налоговой базы и вывода доходовиз-под налогообложения (далее – План BEPS), Многосторонней конвенции повыполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействияразмыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее –Многосторонний инструмент), и иных форм межгосударственного сотрудничества.Методологическую основу исследования составляют общенаучные методыисследования (системный, индукция и дедукция, анализ и синтез) и частно-научныеметоды исследования (историко-правовой, формально-юридический, сравнительноправовой).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
