Диссертация (1173685), страница 22
Текст из файла (страница 22)
В связи с этим вотношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая базапринимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).На основании вышеизложенного необходимо выработать единуюполитикупоустановлениюединойстоимостикаждогообъектаимущественного налога с учетом специфики самого имущества. Налоговаябаза, на основании которой исчисляется имущественный налог дляпоследующей его уплаты, должна иметь экономическое обоснование и неможет быть произвольной, порядок еѐ определения должен устанавливатьсяна законодательном уровне на основании принципа законного установленияналогов и определенности налогового законодательства.Налоговый период для всех имущественных налогов установлен каккалендарный год. Ст. 55 НК РФ установлено, что по окончании налоговогопериода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,подлежащая уплате в бюджет. Налоговое уведомление о необходимостиуплатить имущественный налог для физических лиц направляется не болеечем за три налоговых периода, предшествующих календарному году егонаправления.
Выбор налоговым периодом календарного года, связан с тем,что имущественные налоги имеют стоимостной объект налогообложения, азначит, стоимость имущества может с течением времени изменяться.Определение месяца или квартала в качестве налогового периода для215Монтескье Ш.Л. О духе законов (перевод А.В. Матешука). М., 1999. С. 102.Письмо ФНС России от 20.05.2015 № ГД-4-14/8527@ «По вопросу постановки на учет и уплатеимущественных налогов иностранными организациями» // СПС КонсультантПлюс. 2015.216109имущественных налогов не отражает специфики объекта налогообложения иналоговой базы.В отношении имущественного налога особенностями обладает нетолько налоговый период, но и налоговая ставка, которая определяется впроцентном соотношении от налоговой базы, что является отражениемпринципа справедливости и соразмерности налогообложения.
Налоговаяставка, определяемая таким образом, позволяет учитывать все факторы,оказывающие влияние на имущественное положение налогоплательщика,характер объектов налогообложения и их размер217.Порядок исчисления налога представляет собой законодательноезакрепление за тем или иным лицом обязанности исчислить налог218. Статья52 НК РФ предусматривает возможность использования трех способовисчисленияналога:налогоплательщикомсамостоятельно;налоговыминойисчисленияагентом; налоговым органом.Законодательвыбираеттотилиспособимущественного налога в зависимости от статуса налогоплательщика. Пообщему правилу, в тех случаях, когда налогоплательщиком являетсяфизическое лицо, которое не является индивидуальным предпринимателем,законодатель старается не возлагать на него обязанность исчисления налога,и этим занимается либо налоговый агент, либо налоговый орган219.Физические лица либо самостоятельно исчисляют и перечисляют налоги вбюджет, либо в предусмотренных НК РФ случаях эти обязанностивыполняют налоговые агенты220.В зависимости от того, кто является налогоплательщиком, порядокисчисленияимущественногоналогаотличается.Вотношенииналогоплательщика-организации налоговый орган исчисление не производит.Имущественные налоги, уплачиваемые организациями и индивидуальными217См.: Батарин А.А.
Правовое регулирование исчисления налога: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2013. С. 54.См.: Алексеев А.В. Налоги, которые мы (нас) выбирают // ЭКО. 2008. № 8. С.18.219Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для вузов. М., 2004. С.63.220Арзуманова Л.Л., Артемов Н.М., Болтинова О.В. и др. Налоговое право: учебник / под ред. проф. Е.Ю.Грачевой. М., 2015. С. 186.218110предпринимателями, исчисляются организациями самостоятельно. Дляимущественных налогов, уплачиваемых физическими лицами, налоговыеорганы самостоятельно исчисляют сумму налога.С марта 2012 года плательщикам-физическим лицам для уплатыимущественного налога присылается единое уведомление, в котором указансрок уплаты.
К имущественным налогам с физических лиц, которыеисчисляются налоговыми органами, относятся: транспортный, земельныйналоги и налог на имущество физических лиц.Существует три способа отправки уведомления налогоплательщику:во-первых, оно может быть вручено лично под расписку, во-вторых,направлено по почте заказным письмом, в-третьих, передано в электроннойформе по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинетналогоплательщика.
Последний способ пока еще является непопулярным,хотя каждый государственный орган в настоящее время стремиться перейтина электронное взаимодействие с организациями и физическими лицами.Самым распространенным остается отправка заказного письма, причемналоговый орган обязан отправить такое уведомление не позднее 30 дней донаступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ), налогоплательщик, в своюочередь, обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня полученияналогового уведомления, если более продолжительный период времени дляуплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ).Глава ФНС России М.В.
Мишустин предложил обязать россиянсамостоятельно информировать его ведомство о подлежащем обложениюналогами имуществе221. Ранее обязанность уплатить налог возникала уграждан только после получения налогового уведомления, а если такоеуведомление не поступало, то уплачивать налог было не нужно. Повведенным правилам факт неполучения уведомления по любым причинамперестал освобождать от обязанности уплатить налог.
При этом обязанность221Мишустин М. Россиянин, обложи себя сам // URL: http://top.rbc.ru/economics/16/01/2014/899656. shtml(дата обращения. 02.03.2016).111расчета суммы налога сохранилась за налоговым органом. В соответствии сп. 3 ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ налоговый орган формируетуведомление, в котором рассчитывается сумма налога, подлежащего уплате.Однако в силу п. 2.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-физические лица поналогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, обязанысообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или)транспортных средств, которые признаются объектами налогообложения посоответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо поместу нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортныхсредств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов вотношении этих объектов налогообложения за период владения ими.Появилась обязанность об информировании инспекции в случае неполучениясоответствующего уведомления за все время владения имуществом.
Если жеуведомления ранее приходили, а потом приходить перестали, то лицо необязаносообщатьотакомфакте.Сообщатьоналичииобъектаналогообложения также не требуется и в случае, если налоговое уведомлениебыло получено в связи с предоставлением налоговой льготы.Вышеуказанное сообщение должно быть представлено в налоговыйорган до 31 декабря года, который следует за истекшим налоговымпериодом,сприложениемкопийправоустанавливающих(правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и(или)документов,подтверждающихгосударственнуюрегистрациютранспортных средств.Понашемумнению,исчислениеналоганалогоплательщикамисамостоятельно без привлечения соответствующих уполномоченных органовможет приводить к злоупотреблениям, которые трудно будет выявлять.
Еслиу физического лица есть имущество, но оно не зарегистрировано, более того,о его наличии не сообщено в налоговый орган, с одной стороны,налогоплательщик может получить санкции за такое «несообщение», а с112другой стороны, налоговому органу для начала необходимо будет выявитьданное правонарушение, что представляется затруднительным.В отношении несовершеннолетних лиц с 01.01.2015 года до 31 декабрягода,следующегозаистекшимналоговымпериодомзаконнымпредставителям также необходимо представлять в налоговый органсообщение о каждом объекте налогообложения, по которому налоговоеуведомление получено не было (за исключением случая неполученияуведомления в связи с наличием права на налоговую льготу) с приложениемкопий правоустанавливающих документов.
Эти сведения направляютсяоднократно, независимо от того, как долго несовершеннолетний владелимуществом (п. 2.1 ст. 23 НК РФ; абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ).Таким образом, для имущественных налогов должен быть выработанединый подход к порядку исчисления налоговой базы. На наш взгляд, болееудобным и правильным считается исчисление налога налоговым органом,таккакрасчетналоговойбазыосуществляетсяспривлечениемгосударственных органов и лиц, обладающих сведениями о стоимостиимущества, подлежащего налогообложению.Исчисливимущественныйналогегонеобходимоуплатить.Вбольшинстве случаев по имущественным налогам уплата осуществляетсяпо месту нахождения имущества.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
