Диссертация (1173685), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Правовое регулирование порядка исполнения обязанности поуплате имущественных налогов2.1. Общие закономерности исполнения обязанности по уплатеимущественных налоговСтановлениетеоретическогознанияогосударственно-правовыхявлениях происходит путем выявления наиболее общих закономерностей ихвозникновения,развития,функционированияиотраженияэтихзакономерностей в системе понятий. Поиск закономерностей, по которымпроисходитразвитиеинститутаисполненияобязанностипоуплатеимущественных налогов, позволит наиболее ярко отразить особенности ихвзимания в Российской Федерации.Исполнениепредставляетобязанностисобойсистемупоуплатеимущественныхобщественныхналоговотношениймеждуналогоплательщиком (налоговым агентом) и налоговыми органами, а такжеиными уполномоченными лицами и органами по исчислению, уплате,взиманию, взысканию и контролю за уплатой имущественных налогов.Особенности исполнения обязанности по уплате имущественныхналогов могут быть выявлены через призму принципов исполнения наопределенных его стадиях.
В данной работе понятие «стадия» и понятие«этап» употребляются в различных смыслах. Этап шире стадии и включает всебя несколько стадий.В связи с этим выделим следующие этапы исполнения вышеуказаннойобязанности:1)добросовестноеисполнение обязанностипоуплатеимущественного налога, включающее стадию исчисления и стадию уплатыимущественного налога; 2) принудительное исполнение обязанности поуплате имущественного налога, которое состоит из стадии применения меробеспечительного характера, стадии направления требования об уплатеимущественного налога, стадии принудительного взыскания, в котороевключается бесспорное взыскание в отношении налогоплательщиков104индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков-организации, ипринудительное взыскание имущественного налога судебными приставамиисполнителями.Перваяимущественныхособенностьналогов,исполнениякотораяобязанноститрансформируетсяпоуплатевобщуюзакономерность, выявлена на этапе добросовестного исполнения налоговойобязанности в стадии исчисления.
Порядок исчисления имущественногоналога существенно отличается от других видов налогов. Это связано сопределением налоговой базы по имущественному налогу, с определениемобъектаналогообложения,установлениемправовойсвязимеждуналогоплательщиком и объектом налогообложения и т.д.Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации,физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимогоимущества и (или) транспортных средств (ст. 84 НК РФ).Налогоплательщиками имущественных налогов являются физические и(или) юридические лица, за которыми данное имущество зарегистрированона праве собственности или закреплено на иных правах, определенныхналоговых законодательством.
Закрепление объекта налогообложения заналогоплательщиком–важнейшийэлемент,необходимыйдлявозникновения обязанности по уплате имущественного налога. Каждыйобъект обложения имущественным налогом должен быть закреплен заопределенным лицом. На основании данных об объекте налогообложения,полученных в ходе закрепления, исчисляется налоговая база имущественногоналога. В связи с этим в исчислении имущественного налога, помимоналоговых органов, участвуют иные уполномоченные лица и органы,предоставляющие сведения об объекте обложения имущественным налогоми о налоговой базе, что можно признать особенностью исполненияобязанности по уплате имущественного налога.Исчисление имущественных налогов предполагает особенности учетаобъектов налогообложения.
Информация об имуществе лиц налоговые105органы получают на основании данных, предоставляемых различнымигосударственными органами и лицами (органами, осуществляющимикадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости игосударственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок сним, органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств ит.д.).На промежуточном этапе исследования исполнения обязанности поуплате имущественных налогов можно сделать вывод, что на современномэтапе в России сложилась громоздкая и малоэффективная системаорганизации исполнения имущественных налогов, так как в данной системеучаствуют не только налоговые органы, но и органы, формирующиеинформацию об объекте обложения имущественными налогами и оналоговой базе имущества.Порядок исчисления налоговой базы в отношении имущественныхналогов в настоящее время не является единым для всех налогов,относящихся к имущественным, так как среди имущественных налоговсуществует транспортный налог, налоговая база которого исчисляется взависимостиотвидатранспортногосредства.Так,вотношениитранспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортныхсредств, указанных в пп.
1.1 п. 1 ст. 359 НК РФ), налоговая база определяетсякак мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; вотношении воздушных транспортных средств, для которых определяетсятяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивногодвигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивныхдвигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме вземных условиях в килограммах силы; в отношении водных несамоходных(буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валоваявместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношенииводных и воздушных транспортных средств, не указанных в пп.
1, 1.1 и 2 п. 1ст. 359 НК РФ, - как единица транспортного средства. Вместе с тем106законодатель устанавливает повышенную налоговую ставку в отношениилегковых автомобилей стоимостью, превышающей 3 млн. рублей. Данноезаконодательное положение позволяет утверждать, что и при исчислениитранспортного налога необходимо обращать внимание на стоимостнойхарактер налогообложения. В отношении иных имущественных налоговналоговая база исчисляется на основании инвентаризационной и кадастровойстоимости. По нашему мнению, в связи с тем, что транспортный налоготноситсякимущественнымналогам,налоговуюбазунеобходимоисчислять, исходя из стоимостных характеристик транспортного средства.Налоговойбазойвсехимущественныхналоговдолжнасчитатьсястоимость имущества.
Законодателю необходимо отталкиваться от этого всилу действия принципа справедливости и соразмерности налогообложения.Чем больше стоимость имущества, тем больше уплачивается налог на данноеимущество.Вопрос с классификацией стоимости и с необходимостью примененияединой стоимости для всего имущества остается открытым. Рыночнаястоимость представляется дискуссионной, так как зачастую она может неотражать особенностей самого имущества.При исчислении отдельных имущественных налогов употребляетсятермин «инвентаризационная стоимость» имущества, которая представляетсобой капитальную стоимость, исчисляемую на основе инвентаризационной(восстановительной) стоимости недвижимости, которая рассчитана посборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости иприведена к текущим ценам за вычетом физического износа, которыйзависит от нормативного срока службы, дифференцированного по группамкапитальности.Что касается определения кадастровой стоимости, то согласно ст.
3Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в107Российской Федерации»213 (далее – Закон № 135-ФЗ) под кадастровойстоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведениягосударственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения спорово результатах определения кадастровой стоимости либо определенная вслучаях, предусмотренных ст. 24.19 вышеуказанного закона. При этомданная стоимость не имеет четкой законодательной расшифровки порядкаисчисления, соответственно, приходим к выводу, что содержание понятия«кадастровая стоимость» определить невозможно.В ходе исчисления налоговой базы имущественного налога стоитотметить ненадлежащую реализацию принципа законного установленияналогов и определенности налогового законодательства. Если четконевозможно установить, как исчисляется налоговая база, то налог несчитается установленным, а значит, не подлежит уплате.Законодатель позволяет себе оперировать и понятием «кадастроваястоимость», и понятием «инвентаризационная стоимость» при установлениипорядка исчисления налоговой базы налога на имущество физических лиц,налога на имущество организаций, производя переход от одного понятия кдругому.Однаковозникаетследующаяпроблема:законодательнеустанавливает правила перехода налоговой базы от инвентаризационнойстоимости к кадастровой стоимости.
Кадастровая стоимость по размерамвыше инвентаризационной стоимости, а значит, налоги существенновозрастают. С одной стороны, это приводит к увеличению доходной частибюджета214, с другой стороны, это усиливает негативные настроения состороны физических лиц, уплачивающих данные налоги. Еще известныйфранцузский философ и правовед Ш.Л. Монтескье в своей книге «О духезаконов» писал: «Нет большой беды, если некоторые граждане платятменьше, чем следует: их благосостояние всегда обращается на пользу213Федеральный закон от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» //Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.214См., например: Максимова А.Г.
Сравнительный анализ правового регулирования налогообложениянедвижимости физических лиц в Российской Федерации и за рубежом (на примере Великобритании иГермании) // Актуальные проблемы российского права. 2014. № 3. С. 365.108общества. Но если некоторые лица платят слишком много, их разорениеобратиться во вред обществу»215. Такими лицами станут те, за кемзарегистрированоимущество,оцененноеприпомощикадастровойстоимости.В Крымском федеральном округе не определена и не утвержденакадастровая стоимость объектов недвижимого имущества216, так как этотребует особых временных и материальных затрат.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
