Диссертация (1173673), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Причина представляется в недостаточной публичности и открытости финансовых и налоговых органов, малом количестве пояснений на тему «вот куда истрачены ваши налоги».Подводя итог анализу конституций зарубежных государств, конституцийСССР и трудов дореволюционных правоведов можно сделать вывод, что в России было бы целесообразно перейти от использования правовой конструкции«налоговой обязанности» к значительно более объемной и, соответствующейсоциальному государству, конструкции «налогового обязательства».Это обусловлено, с одной стороны традициями отечественного и европейского налогового права. С другой стороны, концепция «налоговой обязанности» включает только обязанности налогоплательщика и не способна адекватно и в полном объеме описать суть налоговых правоотношений.321.2.
Соотношение «налоговой обязанности» и «налогового обязательства»:общее и частноеДля определения соотношения терминов «налоговое обязательство» и«налоговая обязанность» необходимо рассмотреть понятия «обязательство» и«обязанность».Дефиниция «обязанность» или «юридическая обязанность» происходитот английского juridical obligation / duty.Большой юридический словарь определил юридическую обязанность, какустановленную законом меру должного поведения участника правоотношения43.Юридическая энциклопедия под редакцией М.Ю. Тихомирова трактуетюридическую обязанность более широко. С одной стороны, как вид и мерудолжного поведения (действия или бездействия) участника правоотношения,которое он обязан осуществить для того, чтобы субъективное право другогоучастника правоотношения было реализовано44.
С другой стороны юридическаяобязанность М.Ю. Тихомировым определяется, как предписанная закономнеобходимость поведения, требование, нарушение которого может быть пресечено и обеспечено с помощью мер государственного принуждения.С.С. Алексеев также отмечает, что сущность обязанности составляетнеобходимость поведения обязанного лица, а его содержание состоит в самомнадлежащем поведении последнего45. Аналогичного мнения придерживаетсяН.И. Матузов, отмечая, что «суть юридической обязанности - в требовании не-43Большой юридический словарь. 3-е изд. доп. и перераб.
/ Под ред. проф.А.Я. Сухарева. – М.: ИНФРА-М, 2007. С. 846.44Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия. изд. 5-е, дополненное и переработанное / Под ред. М.Ю. Тихомирова. – М., 2007. С. 949.45Алексеев С.С. Проблемы теории права: курс лекций в 2 т. Т. 1. - Свердловск: Свердл.юрид. ин-т, 1972. С. 317.33обходимого, нужного, надлежащего с точки зрения государства, власти, законаповедения субъекта»46.Определение обязанности, как необходимости надлежащего поведениясубъекта, является характерным для советской, а затем и российской правовойшколы. Так, О.С.
Иоффе и М.Д. Шаргородский определили обязанность, какобеспеченную законом меру должного поведения обязанного лица47. Ю.К. Толстой считал, что субъективная обязанность определяется, как, «мера должногоповедения в данном правоотношении, обеспеченная предоставлением управомоченному лицу возможности требовать от обязанного лица исполнения обязанности, опираясь на аппарат государственного принуждения»48.
С.Н. Братусьуказал, что обязанность – это мера поведения, означающая «долженствование,необходимость этого поведения со стороны обязанного лица»49.Таким образом, обязанность (юридическая обязанность) – это предусмотренная законом или соглашением сторон мера должного поведения субъектаправоотношения. При этом, юридическая обязанность характеризуется категоричностью, поскольку является властно предписанным (необходимым) поведением субъекта правоотношения.Юридическая обязанность может быть активного и пассивного типа. Активный характер обязанности предусматривает, что субъект должен совершатьопределенные действия, направленные на реализацию обязанности. В своюочередь, пассивная обязанность заставляет субъекта отказаться от определенных действий под угрозой санкций.Налоговая обязанность в Российской Федерации установлена конституционно.
Напомним, что статья 57 Конституции РФ установила, что «каждыйобязан платить законно установленные налоги и сборы»50. Однако в НК РФ не46Матузов Н.И., Семененко Б.М. Исследование проблемы юридических обязанностейграждан СССР // Сов. государство и право. 1980.
№ 12. С. 33.47Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. - М., 1961. С. 222-224.48Толстой Ю.К. К теории правоотношения. - Л., 1959. С. 46.49Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. - М., 1950. С. 11.50Конституция РФ.34расшифровано понятие налоговой обязанности, как таковой. Вместо этогоНалоговый кодекс РФ использует словосочетание «обязанности налогоплательщика», распространяя их на налоговых агентов . Таким образом, вместоконцепции «налоговой обязанности» или «налогового обязательства» Налоговый кодекс РФ использует подход с определением обязанностей субъектовналоговых правоотношений.Можно привести другой подход, который характерен для налогового законодательства Украины.
Налоговый кодекс Украины построен именно на концепции налоговой обязанности. Например, статья 36 Кодекса, которая называется «Налоговая обязанность», определяет, что налоговой обязанностью признается обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/илиуплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные настоящимКодексом и законами о таможенном деле51.В литературе содержание налоговой обязанности рассматривается в широком и узком смысле.Как отмечают Е.Ю.
Грачева и О.В. Болтинова52, налоговая обязанность вшироком смысле включает в себя, не только обязанность налогоплательщикапо уплате законно установленных налогов, но и другие обязанности налогоплательщиков, закрепленные в статье 23 Налогового кодекса РФ.Подобный широкий подход встречается достаточно часто. Например,В.Н. Назаров также подразделяет подходы к дефиниции «налоговой обязанности» на широкий и узкий. Он указывает, что «обязанности налогоплательщикапонимаются в налоговом праве, как налоговая обязанность в широком значенииэтого понятия»53.
Одновременно среди всех обязанностей ярко выделяется конституционная обязанность уплачивать законно установленные налоги, что в узком смысле является определением содержания налоговой обязанности.51Податковий кодекс Украiни // Вiдомостi Верховноi Ради Украiни вiд. 08.04.2011 2011 р., № 13, / № 13-14, № 15-16, № 17 /, стор. 556, ст. 112.52Налоговое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. – М.: Проспект, 2012.
С. 71.53Назаров В.Н. Основы налогового права. - М.: Компания Спутник+, 2008. С. 51.35Как отмечает И.Г. Гараев, в широком смысле налоговая обязанностьпредставляет собой «закрепленную в НК РФ совокупность мер должного поведения налогоплательщика (обязанности налогоплательщика как составляющаяего правового статуса) понимаемую в налоговом праве как налоговая обязанность»54. Упомянутая совокупность мер закреплена в статье 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)».Такого же широкого подхода придерживается и Н.П. Кучерявенко.
Онсчитает, что дефиниция «налоговая обязанность» должна «обобщать всю систему обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов»55. Автор утверждает, что следует вести речь не об одной обязанности, а осистеме обязанностей, которая включает в себя, в том числе налоговый учет,налоговую отчетность и т.д.Аналогичного широкого подхода придерживается В.В.
Лукьянов, который определяет налоговую обязанность, как «выраженную в конституционныхнормах и регламентированную законодательством о налогах и сборах меруюридически необходимого поведения субъекта, детерминированную публичноправовым характером налоговых правоотношений и установленную для удовлетворения интересов государства в целом и муниципальных образований»56.А.Г. Иванов, придерживаясь широкого подхода к пониманию сути термина «налоговая обязанность» определяет ее, как правоотношение, котороевозникает в соответствии с налоговым законодательством. Он отмечает, что«налоговое законодательство требует не только заплатить налог, но и совершить определенные процессуальные действия: встать на учет в налоговом органе, определить и вести учет объектов налогообложения, исчислять налоги и5455Гараев И.Г.
Налоговое право: учеб. пособие. - Казань, 2010. С. 93.Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 2 т. Т. 1: Общая часть. - М.: Статут, 2009.С. 746.56Лукьянов В.В. Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов: автореф.
дис. … канд. юрид. наук. - Саратов, 2006. С. 6.36другие обязательные платежи, вести, составлять и предоставлять бухгалтерскую и налоговую отчетность в установленные сроки»57.Кроме того, А.Г. Иванов включает в действия по исполнению налоговойобязанности, в том числе и встречные действия органов, которые администрируют налоги. Данный подход представляется неверным, поскольку налоговые,финансовые и таможенные органы не исполняют налоговую обязанность, атолько организуют и обеспечивают ее выполнение.Другие авторы, например, М.О. Клейменова и Э.Л. Калашникова, придерживаясь широкого подхода, называют налоговую обязанность целым «комплексом мер должного поведения налогоплательщика»5859. Подобный подходнам также представляется неправильным, поскольку включает в состав налоговой обязанности ничем не ограниченный состав вообще всех обязанностейналогоплательщика.В узком смысле налоговая обязанность, по мнению Е.Ю.
Грачевой иО.В. Болтиновой, является «обязанностью налогоплательщика уплатить государству соответствующую сумму в порядке и сроки, определенные законодательством о налогах и сборах»60.Такой же точки зрения придерживается ряд других авторов. Так,М.В. Карасева отмечает, что «обязанность по уплате налогов и сборов занимаетцентральное место среди прав и обязанностей налогоплательщика. Поэтому,говоря о налоговой обязанности, мы, прежде всего, подразумеваем обязанностьналогоплательщика платить законно установленные налоги и сборы»61.Ю.А.
Крохина, определяя понятие налоговой обязанности в узком смысле, относит к ней комплекс обязанностей налогоплательщика, направленный на57Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов. // Финансовое право. 2005. № 9.С. 24.58Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. - М.: Московский финансовопромышленный университет «Синергия», 2013. С. 164.59Там же.60Налоговое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В.
Болтиновой. – М.: Проспект, 2012. С. 71.61Финансовое право России: учебное пособие / отв. ред. М.В. Карасева. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2014. С. 241.37уплату законно установленных налогов и сборов62. К таким мероприятиям, вчастности, относится постановка на учет в налоговом органе, ведение бухгалтерского и налогового учета, определение налоговой базы, исчисление суммналогов, перечисление налогов в бюджет и др. Резюмируя мнение вышеуказанных авторов, можно констатировать, что налоговая обязанность имеет сложныйкомплексный характер и состоит из целого ряда последовательных действий.Аналогичного разделения подходов на широкий и узкий придерживаетсяА.В. Демин.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
