Диссертация (1173673), страница 2
Текст из файла (страница 2)
В свою очередь, Конституционный Суд РФ вПостановлении от 14.07.2005 № 9-П определил, что «юридическим содержанием конституционного обязательства по уплате налогов являются конституционные права и обязанности налогоплательщиков и права и обязанности налоговых органов, призванных обеспечить реализацию налогоплательщиками их4См., например: Порохов Е.В.
Теория налоговых обязательств: учебное пособие. - Алматы: Жеты Жаргы, 2001. С. 82; Цинделиани И.А. Налоговое обязательство в системе налогового права России // Финансовое право. 2005. № 9. С. 21.5См., например: Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П«По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27 декабря 1991года «Об основах налоговой системы в РФ» // Российская газета. № 199. 20.10.1998.6Химичева Н.И. Налоговое право: учебник. – М.: Издательство БЕК, 1997. С. 57.6конституционной обязанности по уплате налогов»7. Однако законодательно понятие налогового обязательства так и не было закреплено.Степень разработанности научной проблемы.На современном этапе развития российской правовой науки можно говорить о недостаточности научных исследований в области правового регулирования налогового обязательства.Следует констатировать, что сегодня является насущной необходимостьюпроведение комплексного теоретического исследования института налоговыхобязательств, основанного, в том числе, на современном российском налоговомзаконодательстве.В процессе работы над диссертацией использовались, помимо разработокученых в области налогового и финансового права, современные достижениятеории права, конституционного, административного, гражданского права идругих отраслей права.ТеоретическойосновойисследованияН.М.
Артемова, Л.Л. Арзумановой, О.В.А.В. Брызгалина,А.Б.Были,Е.Ю. Грачевой,А.В. Демина,А.В. Карташова,Ю.А.Г.В. Петровой,С.Г.Д.В.Пепеляева,О.Н.Запольского,В.А.Е.В.трудыБолтиновой, О.Ю. Бубновой,Винницкого,С.В.Крохиной,послужилиН.М.Мачехина,Порохова,Горбуновой,Казанцева,Н.В. Омелехиной,Т.Э. Рождественской,М.М. Рассолова, А.А. Ситника, Э.Д. Соколовой, А.И.
Худякова, Н.И. Химичевой,Е.Б.Чернобровкиной,С.Д. Цыпкина,А.А. Шахмаметьева,Н.А. Шевелевой, Р.А. Шепенко, А.А. Ялбулганова, Г.Г. Ячменева и других ведущих ученых в области финансового права.Непосредственно правовую дефиницию «налоговое обязательство», еесодержание, характеристики и виды исследовали в своих работах следующиеученые:O.A.Березова,Е.В.Беляева,В.А.Белов,A.B. Брызгалин,7Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П «По делу о проверкеконституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А.
Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа» // Вестник Конституционного Суда РФ. № 4. 2005.7Д.В. Винницкий,Л.К.Воронова,С.А.Герасименко,A.C. Григорьев,М.А. Гурвич, C.B. Запольский, М.Ф. Ивлиева, К.Д. Кавелин, М.В. Карасева,A.B. Красюков, Е.У. Латыпова, O.A. Лозенков, М.Ю. Орлов, С.Г. Пепеляев,Г.В. Петрова, A.A.
Пилипенко, И.С. Полищук (Бордюг), Е.В. Порохов,Д.А. Ровинский, Е.А. Ровинский, Е.Е. Смолицкая, А.С. Титов, А.И. Худяков,И.А. Цинделиани, С.Д. Цыпкин, А.Т. Шаукенов, Д.В. Щекин, В.М. Чибинев,В.А. Яговкина, Е.Е. Якушкина и другие.Правовую дефиницию «налоговая обязанность» и ее связь с дефиницией«налоговое обязательство» исследовали в своих работах следующие ученые:В.П. Безобразов, К.С. Бельский, И.Я. Горлов, В.В. Гриценко, Т.А. Гусева,A.B. Демин, О.О.
Журавлева, A.Г. Иванов, С.И. Иловайский, Е.А. Имыкшенова, A.A. Исаев, Э.Л. Калашникова, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, B.А. Лебедев,В.В. Лукьянов, О.И. Лютова, М.О. Клейменова, О.М. Минаева, В.Н. Назаров,Е.В. Покачалова, К.Г. Pay, Т.Ю. Сащихина, Н.И. Химичева, В.П. Шавшина,H.A. Шевелева и другие.Наиболее полное исследование содержания понятий «налоговая обязанность» и «налоговое обязательство», а также соотношений между ними былопроведено в диссертационных исследованиях Н.В. Омелехиной8, И.С. Полищук(Бордюг)9 и О.И.
Лютовой10, а также научным коллективом в учебнике «Налоговое право» под руководством С.Г. Пепеляева11.При исследовании межотраслевых вопросов анализировались и, будучиинтерпретированы, использовались положения и выводы, содержащиеся в трудах ученых по конституционному праву (С.А. Авакьяна, Г.А. Гаджиева,О.Е. Кутафина и др.), административному праву (Л.Л. Попова, Г.А. Туманова,8Омелехина М.В. Позитивное обязывание в финансовом праве: дис. … доктора юрид.наук.
- Новосибирск, 2015. 541 с.9Бордюг И.С. Налоговое обязательство в российском праве: дис. … канд. юрид. наук. Омск, 2009. 202 с.10Лютова О.И. Налоговая обязанность как институт налогового права. дис. … канд.юрид. наук. - М., 2014. 223 с.11Налоговое право: учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 183-185.8Ю.Н.
Старилова, Д.Н. Бахраха и др.), гражданскому праву (М.М. Агаркова,М.И. Брагинского,В.В.Витрянского,О.С.Иоффе,Ф.К.Савиньи,Г.В. Шершеневича и др.) и специалистов иных отраслей российского права.При формулировании теоретических положений автор обращался к работам таких ученых по теории права, как М.И. Абдулаев, С.С. Алексеев,М.И.
Байтин, С.Н. Братусь, Н.И. Матузов, А.В. Мелехин, А.С. Пиголкин, М.Ю.Тихомиров, Ю.К. Толстой и др.Необходимость теоретического переосмысления роли правового института налогового обязательства в налоговом и финансовом праве, а также практическая значимость теоретического и методологического обеспечения системного совершенствования правового института налогового обязательства в Россииопределили цели и задачи диссертационного исследования.Цель диссертационного исследования состоит в разработке совокупности теоретических положений, определяющих содержание и место институтаналоговых обязательств в системе налогового права России, а также рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства, регулирующегоправоотношения субъектов налогового права России.В соответствии с целью исследования в работе были поставлены следующие задачи:выявить условия и причины использования концепций налогового обязательства и налоговой обязанности в российском налоговом праве с точки зренияисторической ретроспективы;провести сравнительно-правовой анализ понятий «налоговое обязательство» и«налоговая обязанность», выявить их соотношение между собой;провести анализ использования дефиниции «налоговое обязательство» в налоговом законодательстве, подзаконных нормативных правовых актах, судебной практике, международных договорах РФ и юридической литературе;раскрыть содержание института налогового обязательства, выявить его место всистеме налогового права Российской Федерации;9определить особенности правового положения участников налоговых правоотношений как субъектов налогового обязательства;провести анализ мер обеспечения исполнения налоговых обязательств;сформулировать предложения по совершенствованию налогового законодательства.Объект и предмет исследования.
Объектом диссертационного исследования является совокупность общественных отношений, возникающих при реализации налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов и иных обязанностей, а также обязанностейналоговых органов и иных субъектов налоговых отношений, призванных обеспечить реализацию налогоплательщиками их конституционной обязанности поуплате налогов и сборов.Предметомдиссертационногоисследованияявляютсяфинансово-правовые нормы, регулирующие общественные отношения, складывающиеся впроцессе реализации налогоплательщиками конституционной обязанности поуплате законно установленных налогов и сборов и иных обязанностей, обязанности налоговых органов, призванных обеспечить реализацию налогоплательщиками их конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, судебнаяи правоприменительная практика по исследуемой теме, а также научные концепции, сформулированные в российской и зарубежной научной литературе.Методологическая основа исследования представляет собой комплексметодов научного познания, таких, как: системный и сравнительный анализ,исторический, сравнительно-правовой, логический, технико-юридический методы.
Проведенное исследование базируется на принципах диалектики, взаимосвязанности и взаимообусловленности социальных процессов.Эмпирическую основу исследования составили материалы судебнойпрактики, статистические и иные данные, отражающие развитие правоприменительной деятельности в выбранной сфере исследования, а также информацияофициальных сайтов органов государственной власти, затрагивающая различные аспекты исследуемой проблематики.10Научная новизна работы состоит в том, что она является первым системным исследованием налоговых обязательств как института налоговогоправа.В рамках работы был осуществлен комплексный анализ правоотношений,складывающихся в области налоговых обязательств, определен состав института налоговых обязательств, его роль и место в современной системе российского налогового права.
Новизна работы отражена в положениях, выносимых назащиту.Положения, содержащие новизну или элементы новизны, выносимыена защиту:1. На основании проведенного анализа конституций РСФСР, конституцийСССР, правовых актов дореволюционной России обосновано, что правовая категория налогового обязательства является неотъемлемой частью дореволюционного российского и советского финансового права. Использование даннойправовой категории на современном этапе позволит предусмотреть обязанностине только налогоплательщиков, но и государства и муниципальных образований по наполнению доходной части бюджетов бюджетной системы, а такжеусилить контроль за дальнейшим расходованием денежных средств со стороныналогоплательщиков, что будет способствовать наиболее полной реализациизадач, стоящих перед государством и муниципальными образованиями, и построению правового государства и социально-ориентированного общества.2. Налоговая обязанность – это конституционная обязанность физическихлиц и организаций (налогоплательщиков) своевременно и в полном объемеуплачивать законно установленные налоги и сборы в бюджеты бюджетной системы, содержание которой составляют юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию налогооблагаемой базы, расчету налога,налоговому декларированию и его перечислению в соответствующий бюджет.В результате проведенного исследования установлено, что налоговое законодательство предусматривает обязанности налогоплательщика не только поуплате законно установленных налогов и сборов, но и другие (стать на учет в11налоговых органах, вести бухгалтерский и налоговый учет, предоставлять отчетность в налоговые органы по формам и в сроки, определенные действующим законодательством, и иные), которые не охватываются понятием налоговой обязанности, закрепленным в Конституции Российской Федерации и Налоговом кодексе Российской Федерации, но являются необходимыми для реализации конституционной обязанности налогоплательщика.3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
