Диссертация (1173673), страница 17
Текст из файла (страница 17)
№ 7. С. 39-42.205Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М., 2001. С. 283-284.206Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.,2003 С. 137.207Красюков А.В. Налоговое обязательство: понятие и признаки // Российская юстиция.2012. № 8. С. 12-14.208Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: автореф.
дис.… канд. юрид. наук. - М., 2003. С. 13.79сматривать обязанность должника отказаться от каких-либо действий. Однако,налоговое обязательство не может предусматривать отказ от каких-либо действий и всегда направлено на совершение субъектом налоговых правоотношений определенных налоговым законодательством процедур.М.Ю. Орлов, определяя вид данного правоотношения, считает, что налоговое обязательство представляет собой пример относительного правоотношения и характеризуется тем, что одной его стороной всегда является государстволибо иное публичное образование209. Подтверждение относительности правоотношения осуществляется через особый субъектный состав налогового обязательства.
С одной стороны в правоотношении всегда участвует налогоплательщик – или самостоятельно или через посредника (налогового агента, представителя). С другой стороны в налоговом обязательстве всегда участвует государство в лице своего представителя – налогового или таможенного органа. Таким образом, М.Ю.
Орлов «сужает» налоговое обязательство до отношений поуплате налога.Указывая на особый субъектный состав налогового обязательства,О.И. Лютова предлагает по аналогии с бюджетным обязательством определитьналоговое обязательство, как «обязанность налогоплательщика, возникающуюкак результат его деятельности (действий) на основании закона о налоге, совершить расходование денежных средств в уплату налога в пользу публичноправового образования не позднее установленного срока»210.Таким образом, под налоговым обязательством предложено пониматьпубличные финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права, возникающие в процессе реализации налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налогов и сборов и сопутствующих им обязанно-209Орлов М.Ю.
Налоговое обязательство. Право на существование в налоговом праве.//Проблемы финансового права в условиях рынка в XXI веке. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. С. 24.210Лютова О.И. Налоговая обязанность как институт налогового права: автореф. дис. …канд. юрид. наук. - М., 2014. С. 13.80стей налогоплательщиков и государства в лице налоговых и таможенных органов, а также иных субъектов налоговых правоотношений.Завершая рассмотрение общей характеристики налоговых обязательств иподводя итог рассмотрению вопроса о соотношении налоговой обязанности иналогового обязательства, можно сделать следующие выводы.1.
Исторически для России более характерно использование подхода«налогового обязательства», чем «налоговой обязанности». Это подтверждается, как дореволюционными трудами российских ученых, так и содержаниемконституций РСФСР и СССР. Европейская традиция также предполагает преимущественное использование института «налогового обязательства», а не«налоговой обязанности».Однако, после 1993 года все развитие налогового законодательства инауки налогового права в России пошло по пути реализации концепции «налоговой обязанности». Указанное развитие осуществлялось в соответствии состатьей 57 Конституции РФ.
Однако, при этом неоправданно, на наш взгляд,сузилась роль государства до роли обычного кредитора без обязанностей.В этой связи предлагается, вернуться к исторической традиции и использовать для описания правоотношений в налоговой сфере не узкую концепциюобязанностей налогоплательщика перед государством, а более широкую концепцию налогового обязательства. В соответствии с данной концепцией на государство в лице его налоговых представителей также налагаются определенныеобязанности, а налогоплательщики наделяются определенными правами. Налоговыми представителями государства при этом будут являться налоговые и таможенные органы.Реализация концепции «налогового обязательства» предполагает, что физические лица и организации, являющиеся налогоплательщиками и налоговымиагентами, платят законно установленные налоги и сборы, а государство обеспечивает им возможность сделать это с минимальными затратами времени и денежных средств на налоговое администрирование.
Причем выполнение налоговыми представителями государства своих обязанностей по налоговому админи81стрированию не менее важно, чем выполнение налогоплательщиками своейобязанности уплатить налог. Это обусловлено тем, что только оптимально работающая система налоговых правоотношений может реализовать основнуюсвою цель – наполнение бюджетной системы денежными средствами в должном объеме. И организующая роль налоговых и таможенных органов в данномслучае играет не меньшую роль, чем законопослушное поведение налогоплательщика.Использование данной правовой категории на современном этапе позволит предусмотреть обязанности не только налогоплательщиков, но и государства и муниципальных образований по наполнению доходной части бюджетовбюджетной системы, а также усилить контроль за дальнейшим расходованиемденежных средств со стороны налогоплательщиков, что будет способствоватьнаиболее полной реализации задач, стоящих перед государством и муниципальными образованиями, и построению правового государства и социальноориентированного общества.Для закрепления юридической конструкции налогового обязательства вналоговом законодательстве Российской Федерации целесообразно внести дополнение в статью 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах»части первой Налогового кодекса РФ, дополнив пункт 4 абзацем следующегосодержания:«Расчет и уплата налогов и сборов должны быть понятными, удобными и не создавать препятствия для не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций».2.
Необходимо признать, что понятие «обязательство» является общеправовым, используется не только в гражданско-правовых отношениях, и применяется в различных отраслях права, к которым относятся, как частные, так ипубличные отрасли. Например, выражение «соблюдение международных обязательств» является общепринятым, хотя оно не всегда может быть связано собщественными отношениями, регулируемыми нормами гражданского права.Также общепринятым является словосочетание «финансовые обязательства» в82общем, и «финансовые обязательства перед государством», в частности. В своюочередь, понятие «налоговое обязательство» является частным случаем понятия«финансовые обязательства перед государством».3.
В теории налогообложения наиболее разработанным является понятиеналоговой обязанности, которая рассматривается исследователями в широком иузком смысле.В широком смысле речь идет том, что существует установленная налоговым законодательством совокупность предписаний налогоплательщику, которые определяют специальные правила и порядок его действий исполняемых всвязи с уплатой налогов.
В этом смысле налоговая обязанность представляетсобой составную часть правового статуса налогоплательщика как физическогоили юридического лица. Содержание налоговой обязанности в широком смысле должно включать в себя действия налогоплательщиков по учету доходов ирасходов, формированию налоговой базы, расчету суммы налога, налоговомудекларированию, а также по уплате исчисленной суммы налога в бюджетыбюджетной системы. Указанные действия имеют, как материальный, так и организационный характер. В узком смысле налоговая обязанность налогоплательщика заключается непосредственно только в уплате сумм налога в бюджет.Налоговая обязанность и в широком, и в узком смысле является составной частью налогового обязательства.В результате проведенного исследования установлено, что налоговое законодательство предусматривает как материальные, так и организационныеобязанности налогоплательщика, направленные на обеспечение уплаты налогов.
К таким организационным обязанностям можно отнести постановку научет в налоговых органах, ведение бухгалтерского и налогового учета, представление отчетности в налоговые органы и иные обязанности. Причем данныеорганизационные обязанности не охватываются понятием налоговой обязанности, установленным Конституцией РФ и закрепленной в Налоговом кодексеРоссийской Федерации, но являются необходимыми для реализации конституционной обязанности налогоплательщика.834.
Понятие налогового обязательства не получило на сегодняшний деньлегального закрепления и существует как теоретическая конструкция. Большаячасть ученых полностью или частично связывают налоговое обязательство собязанностью налогоплательщика по уплате налога в узком смысле. Однако,налоговое законодательство закрепляет обязанности не только налогоплательщиков, но и государства в лице его налоговых и таможенных органов, а такжеиных субъектов налоговых отношений (налоговых агентов и других), без исполнения которых невозможно исполнение конституционной обязанностиналогоплательщика по уплате налога.Под налоговым обязательством предложено понимать публичные финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права, возникающие в процессе реализации налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налогов и сборов и сопутствующих им обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых и таможенных органов, а также иных субъектов налоговых правоотношений.Налоговая обязанность налогоплательщика является составной частьюналогового обязательства, поскольку в любом обязательственном правоотношении обязательство и обязанность соотносятся как целое и его часть.84ГЛАВА 2.
ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА ИНСТИТУТА НАЛОГОВОГООБЯЗАТЕЛЬСТВА2.1. Понятие правового института в юридической науке и налоговом правеРоссииДля определения налогового обязательства, как института налоговогоправа, необходимо определиться с понятием правового института вообще, иинститута в налоговом праве, в частности.Н.И. Матузов и А.В. Малько определяют правовой институт, как «сравнительно небольшую, устойчивую группу правовых норм, регулирующихопределенную разновидность общественных отношений»211. Они выделяютсреди различных видов институтов права отраслевые и межотраслевые правовые институты, простые и комплексные.Как правило, правовые институты подразделяются по отраслям права,например, гражданские, административные, уголовные, финансовые и другие.Каждой отрасли права присущи свои правовые институты, которые регулируютот одного до нескольких правовых вопросов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
