Диссертация (1152403), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Все вышеперечисленноепревращает нематериальные активы в трудно учитываемые и, соответственно,значимые объекты контроля.Одна из причин этого состоит в разных подходах к исследованию данныхактивов в современной науке. Большое внимание изучению нематериальныхактивов в своих трудах уделяют зарубежные ученые. В экономическом словаре,24нематериальные активы – это ценности, которые не являющиеся вещественнымиобъектами, воплощающими ценность в физической сущности, однако имеющиестоимостную, денежную оценку в силу возможности их использования дляполучения от них доходов предприятиями и организациями. В соответствии сопределениемЭнциклопедиибанковскогодела,активынематериальные(intangible assets) – это специальные права, гранты, привилегии, преимуществакомпании, не обладающие физической осязаемостью, способные оказатьблагоприятное воздействие на ее деятельность и повысить ее способностьзарабатывать или приносить прибыль. В словаре бухгалтера Дж.Сигел даетсяопределение нематериальным активам, как объектам, не имеющим физическойструктуры или предоставляющим собой право, представленное государством илидругой компанией [144, с.
190]. В переводах на русский трудов зарубежныхученых в определение термина «нематериальные активы» прослеживается «дух»интеллектуального капитала. Так, в трудах Б.Лева нематериальные активыопределяются как активы, которые «обеспечивают будущие выгоды, не имеяматериального воплощения», как невещественные источники стоимости, которыепорождаются инновациями, уникальными организационными проектами [106,с.7].ПоопределениюР.Хитчнера,«нематериальныеактивы–этокодифицированные вещественные описания специфических знаний, которымиможно владеть и при необходимости торговать» [155, с. 11]. Э.С.Хендриксен,М.Ф.
Ван Бреда отмечают: чтобы объект считался нематериальным активом,необходимо соответствие определению актива [154, с. 261].Анализируя понятия «нематериальные активы», данные российскимиучеными, в первую очередь следует выделить определения, содержащиеэкономический подход. Так, профессор О.М.Мизиковский дает следующееопределение: нематериальные активы - представляют собой идентифицируемые вкачестве самостоятельного учетного объекта, не имеющие материальновещественной формы, неденежные капитальные активы, состоящие из прав нарезультаты интеллектуальной деятельности, при полезном использованиикоторых в течение периода более 12 месяцев, существует уверенность в25полученииэкономическойвыгоды[111,с.15].ПомнениюученыхН.А.Бреславцевой, О.А.Щербаковой, нематериальные активы - это явно невыявляемые, не имеющие физических характеристик, но имеющие определеннуюучетную оценку, носящие субъективный и скрытый характер долгосрочныеактивы,дающиевозможностьприноситьэкономическиевыгодыиспособствующие снижению рисков [79, с.
10]. По мнению автора, определениеявляется спорным, так как формулировку «явно не выявляемые активы» можнотрактовать как неидентифицируемые, а это противоречит условиям признаниянематериального актива в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.В.В.Ковалев, Вит.В.Ковалев относят нематериальные активы к долгосрочнымактивам, не имеющим физической структуры и используемым фирмой с цельюполучения экономических выгод.Считают их ирреальным отвлеченнымисредствами представляющими собой неотторгаемые расходы,переходящие взатраты в процессе производства и продажи продукции, а в случае прекращениядеятельности - превращающиеся в убытки [100, с.
58]. Не отрицая экономическойсоставляющей, трактуют определение «нематериальные активы» в качествеимущественных прав следующие ученые: В.Н. Лопатин делает акцент натерминологиюизисключительныеинтеллектуального(имущественные)права,праванематериальныенасозданныеактивы—результатыинтеллектуальной деятельности или приобретенные, учтенные по правиламидентифицируемыхнемонетарныхактивов,неимеющихматериально-вещественной формы; себестоимость которых можно надежно оценить; вотношениикоторыхимеютсянадлежащеоформленныедокументы,подтверждающие наличие исключительных прав; распоряжение которыми даетвозможность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);которые используются в течение длительного времени в производстве продукции,при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации[108, с.
98]. А.П. Аксенов отмечает первичность прав и относит нематериальныеактивы кдолгосрочным правам, обладающим стоимостью и не имеющие26материально-вещественного содержания, обеспечивающим их владельцам доход[66, с.55].Изменение подходов к международному информационному пространствувыдвигает нематериальные активы на роль информационных ресурсов. Так, помнениюН.О.Старковой,нематериальныеактивыопределяютсякак«совокупность информационно-интеллектуальных факторов, создаваемых сцелью формирования уникальных конкурентных преимуществ и используемыхкак в окружающей среде так и внутри организации». [200, с. 16].
Е.Е. Лаврищеватакже считает, что нематериальные активы - это часть информационных ресурсовпредприятия(явное и неявное знание), находящаяся в его распоряжении, неимеющая материальной формы, способствующая получению экономическихвыгод и выступающая необходимым условием инновационной деятельности, атакже служащая ее индикатором [105, с. 104]. Необходимо отметить, что В.В.Ольховский в определении нематериальных активов упоминает инновационнуюсоставляющую, нематериальные активы являются продуктовыми инновациями,стимулирующими процессные инновации и повышающие потребительскиекачества продукции, произведенной с их использованием [119, с.
87]. Такимобразом, анализ понятийного аппарата нематериальных активов демонстрируетмножество определений, которые по-разному характеризуют их сущность исодержание, достаточно широко и неопределенно раскрывают специфику.Внимание ученых разных стран привлекает требующая развития, концептуальнаяоснова учетанематериальных активов и их различное определение внациональных бухгалтерских стандартах. Так, Барух Лев отмечает, что обычныйбухучет плохо справляется с внутренне генерируемыми нематериальнымиактивами такими, как исследования и разработки, торговые марки и одаренностьслужащих, то есть теми ресурсами, которые являются двигателями современногоэкономического роста [226].В стандарте Великобритании активы представляют собой права или иныеспособыдоступакбудущимэкономическимвыгодам,контролируемымэкономическим субъектом в результате прошлых сделок или событий.
В27стандарте США активы являются вероятными будущими экономическимивыгодами, получаемыми или контролируемыми тем или иным экономическимсубъектом в результате прошлых сделок или событий.Большинство стандартов использует метод перечисления объектов, присоблюдении определенных требований способных стать нематериальнымиактивами, и только стандарты Великобритании, Соединенных Штатов и МСФОприводят определения сущности нематериальных активов.Одна из главных задач бухгалтерского учета – это формированиедостоверных сведений об имущественном положении компании. По мнениюПросвириной И.И., пока не будет создана единая методология критериевпризнания, порядка оценки и отражения нематериальных активов в финансовойотчетности, исследования должны продолжаться [125, с. 100].Соответственно, должны продолжаться исследования по приведениюбухгалтерского учета и внутреннего контроля нематериальных активов ктребованиям рыночной экономики и международным стандартам учета. В этойсвязи особую актуальность приобретает совершенствование стандартов учетногоотражениянематериальныхактивовкакрезультатаинтеллектуальнойдеятельности и объекта контроля.Рассмотрим, как регламентируется учетное обеспечение нематериальныхактивов в Российской Федерации.
В соответствии с международным стандартомМСФОп.8IAS38,нематериальныйактив–этоидентифицируемыйнемонетарный актив, не имеющий физической формы. По правилам IAS 38 п.21,нематериальный актив подлежит признанию в учете только тогда, когда естьвероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу,будут поступать в компанию и стоимость актива может быть надежно оценена[42].Перечень нематериальных ресурсов согласно п.9 IAS 38 следующий:интеллектуальная собственность, лицензии, научные или технические знания,проектирование и внедрение новых процессов и систем, знание рынка, долярынка, права на сбыт, товарные знаки, программное обеспечение, патенты,28авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки,импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками,лояльность клиентов.
Для признания перечисленных ресурсов в качественематериального актива стандарт устанавливает следующие определяющиепризнаки:определениенематериальности,идентифицируемость,подконтрольность, способность приносить экономические выгоды и надежнаяоценка. В целях внутреннего контроля необходимо рассмотреть определениекаждого признака:- идентифицируемость актива предполагает возможность отделения активаот предприятия для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи варенду, а также является результатом договорных или прочих юридических прав;- подконтрольность актива предполагает, что предприятие контролируетактив тогда, когда обладает правом на получение будущих экономических выгодот использования актива и на ограничение доступа других лиц к этим выгодам;- способность приносить экономические выгоды предполагает, что будущиеэкономическиевыгоды,проистекающиеизактива,будутпоступатьворганизацию.Изучение перечня ресурсов и определяющих признаков в соответствии смеждународным стандартом позволяет отметить, что не все перечисленныересурсы являются результатами интеллектуальной деятельности, которые можнозарегистрировать в качестве объектов интеллектуальной собственности.
Толькочасть ресурсов способна стать индикаторами инновационного развития.В российской учетной практике, в соответствии с п.3. ПБУ 14/2007 кнематериальным активам принято относить следующие объекты: произведениянауки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительныхмашин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секретыпроизводства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловаярепутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественногокомплекса [30].29Приведенный список считается открытым, однако для признания объектанематериальным активом необходимо соответствие следующим критериям п.3ПБУ 14/2007: отсутствие у объекта материально-вещественной формы; объектспособен приносить организации экономические выгоды в будущем; организацияимеет право на получение экономических выгод от использования актива, а такжеимеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам контроль над объектом; возможность выделения или отделения (идентификации)объекта от других активов; объект предназначен для использования в течениедлительного времени, свыше 12 месяцев; организацией не предполагаетсяпродажа объекта в течение 12 месяцев; фактическая (первоначальная) стоимостьобъекта может быть достоверно определена.Среди причин рассмотрения нематериальных активов как объектовконтроля необходимо назвать активизацию вовлечения в хозяйственный оборотобъектов интеллектуальной собственности, повышение качества информации,формируемой в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности путемсближениянациональныхправилбухгалтерскогоучетаспринципамимеждународных стандартов финансовой отчетности.Сравнение методологии критериев признания в международном стандартеIAS 38 и российском ПБУ 14/2007 выявило их соответствие за исключениемодного существенного факта: международный стандарт представляет большевозможностей для принятия объекта в качестве нематериального актива, так какнет требований к организации регистрировать право на объекты, относимые кнематериальнымактивам.Вотечественномучетеполучениебудущихэкономических выгод от использования нематериальных активов возникаеттолько в случае перехода права собственности на эти активы и организация имеетисключительное право на них, что является отрицательным фактором, так каксохраняется несоблюдение принципа «преобладания сущности над формой»,установленного Концепцией.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
