Диссертация (1145562), страница 46
Текст из файла (страница 46)
Ив то же время это процесс, нарушающий естественные экономические процессы,заведомо направленный на создание такого финансового состояния, в которомпредприятие не сможет погасить свои долговые обязательства. Данноеобстоятельство предопределяет наличие специфического финансового механизма,который следует проанализировать подробнее.По аналогии с альтернативными юридическими трактовками механизмапреднамеренногобанкротствапредприятий480,можновыделитьдвавзаимодополняющих взгляда на природу его финансового механизма. Согласнопервому, финансовый механизм преднамеренного банкротства заключается внеправомернойфинансовойдеятельности,направленнойнабанкротстводолжника, причем конкретные действия в ее составе не выделяются.
Согласновторомувзгляду,финансовыймеханизмпреднамеренногобанкротствадекомпозируется на отдельные неправомерные финансовые действия. Первыйподход плохо согласуется с целями финансовой диагностики, поэтому вдальнейшем мы будем рассматривать финансовый механизм преднамеренногобанкротства как совокупность неправомерных финансовых действий, в результатекоторых предприятие становится финансово несостоятельным (банкротом)481.Ср.: Фетисов В. Д., Фетисова Т. В.
Теневые финансовые потоки в рыночной экономике // Вестник СанктПетербургского университета. Серия 5. Экономика. 2005. № 1. С. 93, 94.480Михалев И. Ю. Криминальное банкротство. СПб.: Юридический центр Пресс, 2001. С. 124.481Любопытно, что по российскому законодательству банкротство может быть признано преднамеренным и врезультате бездействия лиц, которые имеют право и возможность предотвратить неспособность должникаудовлетворить долговые требования. Вместе с тем, очевидно, что бездействие нельзя деятельностью, то есть в этойчасти нормативное определение противоречит принятой экономической трактовке преднамеренного банкротства,которая является приоритетной для целей данного исследования.479204Поскольку содержание преднамеренного банкротства не исчерпываетсяфинансовыми отношениями, следует отметить, что его финансовый механизмявляется элементом общего механизма – всей совокупности неправомерныхдействий, направленных на банкротство предприятия, которые могут включатьхищение и подлог документов, воспрепятствование деятельности арбитражногоуправляющего и пр.
Специфика финансового механизма преднамеренногобанкротства предопределяется тем обстоятельством, что, наряду с признакомнеправомерности,соответствующиедействияхарактеризуютсяпризнакомскрытности и, следовательно, имитируют обычную хозяйственную жизньпредприятия482. Последняя, в свою очередь, складывается из фактов хозяйственнойжизни, то есть событий, которые либо приводят, либо потенциально могутпривести к изменению экономического потенциала хозяйствующего субъекта483.Факты хозяйственной жизни подразделяются на две группы: 1) «фактыдействия» (или «факты хозяйственной деятельности») – целенаправленныедействия, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;2) «факты-события» – спонтанные неожиданные события, не имеющие прямойсвязи с логикой корпоративного жизненного цикла484.
Факты хозяйственной жизнипредприятийотражаютсяхозяйственнымиоперациями.Вчастности,хозяйственные операции отображают действия организации, выполняемые ею поотношению к своим контрагентам. С юридической точки зрения, эта часть фактовпредставлена сделками – «действиями юридического лица, направленными наустановление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей»485.Следуя предложенной логике, определение финансового механизмапреднамеренного банкротства можно конкретизировать следующим образом: этаПри этом каждый факт хозяйственной жизни российских предприятий должен оформляться первичным учетнымдокументом, тогда как принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие местафакты хозяйственной жизни, не допускается: О бухгалтерском учете: федер.
закон Рос. Федерации от 06 дек. 2011г. № 402-ФЗ: принят Гос. Думой 22 ноябр. 2011 г.; одобр. Советом Федерации 29 ноябр. 2011 г.: П. 1 ст. 9. URL:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=198265&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.37614499479690267#0 (дата обращения: 12.12.2016).483Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Указ.
соч. С. 393.484См.: Соколов Я. В., Пятов М. Л. Указ. соч. С. 28.485Пятов М. Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Практическое пособие. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е. М.,2000. С. 65.482205неправомерныефинансовыенесостоятельностьдействия,(банкротство)направленныепредприятия,накоторыефинансовуюзавуалированыхозяйственными операциями. Иными словами, речь идет о совокупностихозяйственных операций, объединенных главной целью–банкротствомпредприятия.
Причем речь идет о вполне легальных, на первый взгляд,хозяйственных операциях, скрывающих реальные намерения инициаторовпреднамеренного банкротства. Важным является тот факт, что основу финансовогомеханизма преднамеренного банкротства предприятий, как правило, формируютсделки, внешний вид которых во многих случаях отвечает требованиямзаконодательства и сложившейся практике рыночных отношений, требуя не вполнеочевидногодоказательстваихнеправомерности486.Совокупностьсделок,фактическая цель которых, в конечном счете, заключается в банкротстве иликвидации должника (как будет отмечено далее, в условиях недостаточностиимущества),мыпредлагаемрассматриватькакфинансовуюсхемупреднамеренного банкротства487.Подведем предварительный итог. Финансовый механизм преднамеренногобанкротства является элементом его общего механизма. В составе финансовогомеханизма, в свою очередь, можно говорить о таком элементе, как финансоваясхема.
Таким образом, механизм, финансовый механизм и финансовая схемапреднамеренного банкротства в общем случае соотносятся по принципу«матрешки», что, с нашей точки зрения, необходимо учитывать при обоснованииметодологии корпоративной финансовой диагностики (Рисунок 4.2).Очевидно, что механизм преднамеренного банкротства было бы неправильно сводить исключительно к сделкам.Сделка ограничивает действия юридического лица сферой установления, изменения или прекращения гражданскихправ и обязанностей, тогда как механизм преднамеренного банкротства рассматривается нами как совокупностьлюбых действий, в результате которых платежеспособность должника не может быть восстановлена.487Примечательно, что термин «схема» в отношении криминальных банкротств (bankruptcy fraud scheme – 18 U.S.C.§ 157) используется в американском законодательстве.
По статистике, удельный вес данных преступлений в сференесостоятельности является преобладающим, наряду с налоговыми мошенничествами (tax fraud), искажениемпоказаний и отчетности (false oath and statement), сокрытием имущества и другими неправомерными действиями впроцессе реорганизации (concealment).
См.: Criminal referrals by the United States Trustee Program fiscal year 2015. P. 4.URL: https://www.justice.gov/ust/file/criminal_report_fy2015.pdf/download (дата обращения: 12.12.2016).486206Рисунок 4.2 – Взаимосвязь механизма, финансового механизма и финансовойсхемы преднамеренного банкротства предприятий488Влитературефинансовыймеханизмпреднамеренногобанкротствапредприятий описывается по-разному.
Как правило, авторы акцентируютвниманиенакраткосрочнойтом,что«выводятся»задолженностиилиактивы,происходитаккумуляцияухудшениефинансовыхкритическоерезультатов деятельности.Сторонники первой трактовки отмечают, что преднамеренное банкротствоосуществляется путем «растраты имущества» должника489. Иными словами, вусловиях преднамеренного банкротства хозяйственные операции скрывают «выводактивов», в результате которого собственное имущество предприятия (преждевсего, то, которое необходимо для осуществления основной деятельности)замещается неликвидным и (или) фиктивным (ничтожные векселя, заведомобезнадежнаядебиторскаязадолженностьидр.).Ключевымпризнакомпреднамеренного банкротства в данном случае выступает существенноенегативное влияние соответствующих действий на обеспеченность долговыхтребований анализируемого предприятия490.Сост.
автором.Существенный вклад в популяризацию данного подхода принадлежит А. М. Тимербулатову. См., например:Тимербулатов А. Преднамеренное банкротство // Законность. 2000. № 2. С. 13.490Ср.: Тимербулатов А. Указ. соч. С. 15.488489207Вторая трактовка финансового механизма преднамеренного банкротствапредприятий восходит к Закону о банкротстве предприятий (1992 г.).
В этой связипредполагается, что маскирующие преднамеренное банкротство хозяйственныеоперации направлены на создание или увеличение неплатежеспособностидолжника491.Отметим,чтообеспечениеплатежеспособностикасаетсякраткосрочных аспектов финансового менеджмента, отражая качество управлениярабочимкапиталом.Финансовымипризнаками,позволяющимисделатьпредварительные выводы о наличии платежеспособности, являются наличиеденежных средств и отсутствие просроченной задолженности492. Таким образом,финансовая интерпретация комментируемой трактовки означает, что финансовыймеханизмпреднамеренногобанкротствазаключаетсяваккумуляциикраткосрочной задолженности, включая не только долговые обязательствапредприятия, но и его дебиторскую задолженность, в которой намеренноиммобилизуются денежные средства.Третья трактовка прослеживается в наиболее ранней отечественнойметодике диагностики преднамеренного банкротства предприятий, котораяприменялась в практике работы Федеральной службы РФ по делам онесостоятельности и финансовому оздоровлению (далее ФСДН)493.
В дальнейшемонабылавоспринятавоВременныхправилахпроверкиарбитражнымуправляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, атакже нередко транслируется в отечественной литературе494. Специфика трактовкизаключается в том, что финансовый механизм преднамеренного банкротстваДанная формулировка изначально использовалась при определении умышленного банкротства(О несостоятельности (банкротстве) предприятий. Преамбула), впоследствие долгое время (до 2006 г.) фигурировалав определении преднамеренного банкротства в УК РФ (ст. 196) и до настоящего времени в несколькоперефразированной форме упоминается во Временных правилах проверки арбитражным управляющим наличияпризнаков фиктивного и преднамеренного банкротства: утв.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
