Учетно-аналитическое обеспечение деятельности финансового центра (1142907), страница 4
Текст из файла (страница 4)
№ 455 предусматривает разработку двух законопроектов: орасширении сферы обязательного применения МСФО в РФ и о введениимеждународных стандартов аудита в РФ. Смена с 1 января 2013 г. старого ФЗ-129«О бухгалтерском учете» на ФЗ-402 предусматривает наличие упрощенныхспособовведениябухгалтерскуюбухгалтерского(финансовую)учета,включаяотчетность,дляупрощеннуюгодовуюсубъектовмалогопредпринимательства.
Однако существуют ряд недоработок и противоречий вновом законе, которые отражены в диссертации в целях поиска оптимальногоучета для физических и юридических лиц.Формирование МФЦ в России может стать одним из главных условийсоздания конкурентоспособной и эффективной фондовой площадки. Участникифинансовой сферы самостоятельно выбирают место ведения своего бизнеса исовершения ключевых сделок исходя из соответствия цены и качества.Большинство условий уже давно интегрированы в финансовые рынки различныхстран, но для повышения конкурентоспособности и значимости необходимо17постоянноразрабатыватьновыеусловия,позволяющиебытьвтрендепроисходящих событий в данном сегменте экономики.
Если говорить онаправлении развития и долгосрочности существования МФЦ как одной измоделей кластера, то следует отметить, что даже самые прибыльные сферыдеятельности со временем теряют свою привлекательность. В данном контекстеуправляющим менеджерам ичиновникам, работающим в финансовой сфере,необходимо поддерживать своеобразные лаборатории предпринимательства ибыть готовыми к созданию новых видов услуг, то есть придерживатьсяинновационной стратегии развития.
Именно инновационная ориентированностьявляется важной отличительной чертой развития финансовых центров. Наиболееуспешные МФЦ формируются там, где осуществляется или ожидается прорыв вобласти техники и технологии производства с последующим выходом на новые«рыночные ниши». За рубежом к продвижению финансовых центров и поддержкеих конкурентоспособности относятся весьма серьезно. Городские и национальныевласти обращаются к известным компаниям (например, к Ernst&Young,McKinsey) или стараются создать специальные подразделения, отвечающие заразвитие и оценку работы финансового центра.Таким образом, в диссертации проведена целенаправленная работа пооценкепривлекательностифинансовогоцентра(какправило,путемсоциологических опросов), определению приоритетов развития, распределениюответственности и мониторингу результатов.
В России необходима аналогичнаясистема поддержки и развития финансового центра. Так, были приведены какобщие условия, позволяющие в целом оценить деятельность МФЦ (способность квзаимодействию, отличия по признакам, специализация), так и точечные целевыеусловия конкурентоспособности (квалифицированная рабочая сила, надежностьбанковской системы, доступ к международным финансовым рынкам и др.). Крометого, в ходе исследований мы пришли к выводу, что в настоящее время наиболееоптимальнымииосновополагающимипараметрамипривлекательностииуспешности МФЦ для клиентов являются инвестиционный климат, человеческийфактор, налогообложение, инфраструктура, затраты, доступ к международнымфинансовым рынкам. Указанные параметры считаются основополагающими для18западных инвесторов при выборе площадки для проведения публичныхразмещений, вливания средств в финансовую систему страны, инвестирования«длинных денег» в стратегические проекты.
Международным игрокам нужнапредсказуемая и стабильная экономическая среда. В таблице 4 схематичнопредставлено видение системы бизнес-индикаторов при создании МФЦ.Таблица 4 - Экономические индикаторы при формировании МФЦ.№Индикаторы конкурентоспособности1Квалифицированный персонал2Надежность банковской системы3Доступ к международным финансовым рынкам4Развитие инфраструктуры5Инвестиционный климат6Налогообложение7Механизм взаимодействия государства с бизнесом8Операционные затраты9Предоставление квалифицированных услуг10Уровень жизни11Культура&Язык12Честное и справедливое ведение бизнесаГлобализациятрадиционнымифинансовыхбанковскими,рынков,размываниефинансовыми,границстраховымимеждупродуктами,неконтролируемое использование синтетических деривативных продуктов –повлекли за собой мировой финансовый кризис.
В сложившейся экономическойситуации возрастает важность предоставления организациями внутренним ивнешнимпользователямдостовернойинформацииосвоейфинансово-хозяйственной деятельности, в том числе и об операциях с финансовымиинструментами. В этих условиях создание финансового центра в России как одноиз главных условий построения конкурентоспособного фондового рынка являетсяприоритетом для финансовых властей.Полученные результаты исследования позволили перейти к третьей группепроблем,связанныхсучетно-аналитическимобеспечениемэмитентов,размещающих свои ценные бумаги на фондовых рынках.Российская финансовая система в настоящий период находится на верномпути к формированию прозрачного и понятного рынка с высоким уровнемликвидности для институциональных зарубежных инвесторов. Переход на19международную практику учетно-аналитического обеспечения ценных бумагсущественно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будетспособствовать увеличению числа совместных проектов.
Запад не станет всерьезрассматривать российский рынок в качестве инвестиционной площадки до техпор, пока не будут достигнуты улучшения в области корпоративной игосударственной прозрачности. В этой связи в работе была проанализированадействующая практика учета финансовых вложений, а также предложены пути еесовершенствования. Это касается в первую очередь разницы между оценкойфинансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату ипредыдущей оценкой, формирования понятия «справедливой стоимости»,признанияфинансового инструмента, прекращения признания финансовогоактива и др.В диссертации выявлено, что текущую рыночную стоимость актива невсегда корректно отражать на конец отчетного периода, так как его стоимость,как правило, весьма существенно изменяется в течение года.Целесообразновнести определенные коррективы в ПБУ 19/02 для облегчения проведенияанализа финансового состояния предприятия, работы внешних пользователей,которые на основе финансовой отчетности принимают взвешенные и обдуманныерешения.Вызывает ряд вопросов и следующая норма, содержащаяся в ПБУ 19/02, всоответствии с которой «в случае несущественности величины затрат (кромесумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретениетаких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой,уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организациявправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, вкотором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги» (п.11).Такой порядок, при котором одни хозяйствующие субъекты могут включатьрассматриваемые расходы в первоначальную стоимость ценных бумаг (т.е.учитывать их в счете 58 «Финансовые вложения»), а другие – списыватьпоследние на расходы периода (т.е.
отражать на счете 91 «Прочие доходы и20расходы»), в конечном итоге приводит к несопоставимости отчетных данныхкомпаний и осложняет работу финансовых аналитиков и других пользователейинформации.Указанныенегативныепоследствияставятподсомнениецелесообразность наличия инвариантного подхода в действующих положениях поучету рассматриваемых расходов.
В работе аргументированно представлено, чтоесли в ПБУ 19/02 и далее останется инвариантный подход к учету, то весьмажелательно установить хотя бы «порог их существенности». Он, на наш взгляд, вданном случае не должен превышать 10 процентов от стоимости ценных бумаг,уплачиваемой в соответствии с договором их продавцу.Согласно требованиям российского учета компании должны создаватьрезервы по сомнительным долгам исходя из сроков просроченной дебиторскойзадолженности. В работе предложено такие резервы сторнировать, а вместо нихначислять резервы под обесценение займов и дебиторской задолженности. Неменее важно, что это полностью вписывается в принципы, заложенные в МСФО.В таблице 5 приведена методика расчета резерва по сомнительным долгам.Таблица 5 - Методика расчета резерва по сомнительным долгам.ОперацияДебетКредитСторнированиеначисленных процентовОтражение амортизациизаймов и дебиторскойзадолженностиСторнирование резервапо РП БУПроцентные доходыПроценты начисленныеЗаймы и дебиторскаязадолженностьПроцентные доходыРезервпо Прибыль (убыток)сомнительным долгампериодаВ зависимости от выбранной учетной политики по методу учетаобесценения размер обесценения отражается одним из следующих способов.Таблица 6 - Учет с использованием счета резерва под обесценение.ОперацияДебетКредитУвеличение размераобесцененияСторнированиеобесцененияПрибыль (убыток)периодаРезерв под обесценениеРезерв под обесценениеПрибыль (убыток)периодаТаблица 7 - Учет без использования счета резерва под обесценение с прямымотнесением на счет займов и дебиторской задолженности.21ОперацияДебетКредитУвеличение размераобесцененияСторнированиеобесцененияПрибыль (убыток)периодаЗаймы и дебиторскаязадолженностьЗаймы и дебиторскаязадолженностьПрибыль (убыток)периодаОсобоевниманиевдиссертацииуделеноучетно-аналитическомуобеспечению производных ценных инструментов.
В отечественном учете доконца еще не сложилось единое понимание сущности деривативов. Некоторыеавторы называют опционы и фьючерсные контракты ценными бумагами,ссылаясь на Указ Президента РФ от 04.11.94 г. № 2063, в ст. 4 которого опциондействительно упоминается в составе ценных бумаг. Однако в перечне ценныхбумаг ст. 143 Гражданского кодекса опционы и фьючерсы не упоминаются. Нанаш взгляд, более правомерно считать опционы и фьючерсы обычнымисоглашениями между сторонами и по ним можно рекомендовать следующийпорядок учета.Особенно тщательно рассмотрено новое международное положение МСФО(IAS) 39 – «Финансовые инструменты – признание и оценка», по которому внастоящее время ведется активная работа с целью его замены на МСФО (IFRS) 9.Одним из спорных вопросов в МСФО (IAS) 39 является отражение в учетевыявленных разниц в оценке рассматриваемых финансовых вложений.
Понашему мнению, более правомерно было бы учитывать эти разницы в момент ихвыявления сначала в составе доходов/расходов будущих периодов (поскольку этотолько потенциальные прибыли/убытки, которые имеются в организации отрассматриваемых финансовых вложений), а их реальную величину выявлятьтолько в момент продажи данных активов. В целом рассмотрены также и другиевопросы, которые необходимо проводить в учете. В частности, при ведениибухгалтерскогоучетапрактическиотсутствуетучетутеряннойвыгоды,недостаточно четко прописаны правила создания резервов под обесценениефинансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетнойстоимостью данных активов, предложен учет производных ценных бумаг(фьючерсные контракты, опционы), которые не присутствуют в ПБУ 19/02.22Длярешения проблемы сближения учета финансовых инструментов вмеждународных и российских стандартах учета необходимо рассмотреть вопросунификации терминологии.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
