Сегментирование бухгалтерской информации при аудите организаций оптовой торговли (1142735), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Требует болеевзаимосвязей (корреспонденция счетов), могут высокой квалификации членов аудиторскойпроверяться различными членами группы аудиторов группынеоднократно с точки зрения разных сегментов Требует больших трудозатрат на этапебухгалтерской информации для целей аудита. планирования аудита, поскольку формированиеДублирование действий сотрудников аудиторской циклов предусматривает доскональное изучениегруппы кроме того приводит к неоправданным и понимание деятельности аудируемого лицазатратам труда и времениСложность подхода в связи с затрудненнымвосприятием его аудиторами, обусловленнаяповсеместным применением (в бухгалтерскомучете, налоговом законодательстве, аудите)пообъектного подхода, практическая сложностьвыделения циклов второго и третьего уровней(подциклов)Отсутствие возможности разработки типовойпрограммыаудитаввидусложностиформирования циклов без учета спецификидеятельности организаций и особенностей ихучетаСодержание информации, отраженной в табл.
1, позволяет сделать вывод отом, что недостаток пообъектного подхода – это дублирование действийсотрудников аудиторской группы, поскольку он предполагает исследование нетолько остатка по счету, но и оборотов – как по дебету, так и кредитукорреспондирующих счетов, что приводит к неоправданным затратам труда ивремени. В связи с этим возрастает степень ответственности каждого участникааудиторской группы при принятии им решения о проверке тех или иныхразделов учета, которые также включены в другие сегменты бухгалтерскойинформации. Именно эта проблема требует поиска альтернативных путейрешения. Однако иной порядок формирования сегментов должен сохранитьдостоинства, характерные для пообъектного подхода.15Длявыборациклическогоподходасложностьзаключаетсявформировании циклов (позволяющих охватить все хозяйственные операцииорганизации), на основании которых возможна разработка типовой программыаудита.
В работе доказано, что формирование циклов обычной и прочейдеятельности и содержание хозяйственных операций, которые входят в составкаждого из них, создают дополнительные трудности для внедрения в практикуданногоподхода.необходимостьПриучитыватьформированииотдельногоциклавариативностьхозяйственныхвозникаетоперацийприразличных особенностях деятельности организации.Третий блок вопросов связан с разработкой метода сегментированиябухгалтерской информации для целей аудита и числового показателя(коэффициентэффективностипроверки),позволяющегосравниватьсуществующие и предлагаемый подходы к сегментированию бухгалтерскойинформации при планировании аудита.Изучение вопроса о выборе вариантов к сегментированию бухгалтерскойинформации позволило обосновать метод, включающий в себя сильные стороныисследуемых подходов, в связи с этим предложен категориальный аппарат.Операционно-аналитический подход – аудиторский подход к сегментированиюбухгалтерской информации, основанный на анализе хозяйственных операцийаудируемого лица с целью исключения дублирующих аудиторских процедур врамках выделенных сегментов учетной информации, что достигаетсяпутемизучения взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета.В работе обоснована последовательность сегментирования информациипри применении операционно-аналитического подхода.
Внедрение в практикудеятельности аудиторских организаций операционно-аналитического подходапозволит достичь определенных результатов, связанных с сегментированиембухгалтерской информации, а именно:- ряд счетов бухгалтерского учета подвергается косвенному тестированиючерез взаимосвязанные счета. В качестве косвенных дебетовых и кредитовыхоборотов (с учетом специфики деятельности проверяемой организации) для16организаций оптовой торговли целесообразно подвергнуть проверке следующиесчета: 60; 62; 76; 91.
В связи с этим, разделы бухгалтерского учета, исследуемыев качестве сегментов информации при применении пообъектного подхода, аименно, учет расчетов с дебиторами и кредиторами, прочие доходы, расходы,будутисследованыприоперационно-аналитическомподходечерезвзаимосвязанные счета (рис. 4).ПООБЪЕКТНЫЙ ПОДХОДАудиткредиторскойзадолженностиАудит вложений во внеоборотные активыАудит материально-производственных запасовАудит товаровАудит денежных средствАудитдебиторскойзадолженностиАудит прочихдоходовАудит продажАудит денежных средствАудит финансовых вложенийАудит денежных средств (курсовые разницы,услуги банка)Аудит прочихрасходовАудит кредитов и займовАудит операций по формированию финансовогорезультатаОПЕРАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ПОДХОДРис.
4. Взаимосвязь между пообъектным и операционно-аналитическим подходамичерез сегменты бухгалтерской информации для целей аудитаПроцедуры по данным сегментам рекомендуется прописать наиболеетщательно во избежание поверхностного изучения данных счетов;17- исключение дублирования действий членов аудиторской группыпосредством предварительной корректировки состава аудиторских процедур врамках каждого сегмента;- создание базы для разработки унифицированного подхода, и какследствие отсутствие привязки к виду деятельности организации (в рамкахобщего аудита);- доступность в разработке рабочих документов, и формирование наосновании них программы аудита;- создание предпосылок для дальнейшего формирования типовойпрограммы аудита.Таким образом, операционно-аналитический подход позволяет разработатьрабочуюдокументацию,аудиторов,иявляетсяопределяющуюнаиболеепоследовательностьприемлемымпридействийосуществлениисегментирования бухгалтерской информации в ходе проведения аудитакоммерческих организаций.Актуальность внедрения разработанного операционно-аналитическогоподхода в практику аудиторской деятельности обосновывается тем, что одним изнаиболее существенных аспектов является вопрос о том, как провести аудиткачественно и своевременно.
При этом при достижении цели аудита решаетсяодновременно три взаимосвязанные задачи:собрать достаточное количество надлежащих доказательств одостоверностибухгалтерской(финансовой)отчетностивовсехсущественных отношениях для формирования аудиторского мнения,затратив при этом минимальное количество времени;обеспечить проведение аудита за разумную цену;заработать прибыль аудиторской организации.Достижение поставленных задач направлено на получение достаточногоколичества аудиторских доказательств за разумное время и цену. При этомнеобходимо учесть требования ФПСАД № 3 «Планирование аудита», реализациякоторых направлена на то, что работа аудитора должна быть выполнена18эффективно, качественно и своевременно, тем самым определяя три критерия егоработы: оптимальные затраты, качество, своевременность.
Следовательно,технология проведения аудиторской проверки требует расчета затрат. Исходя изспецифики аудиторской проверки оценкой затрат может служить время(человеко-часы) работы аудиторов, затраченное на проведение проверки.Принимая во внимание вышесказанное, с целью построения сравнительнойхарактеристики того или иного метода сегментирования бухгалтерскойинформации и обоснования эффективности его применения, в диссертациипредложен коэффициент эффективности проверки. Применяя математическийаппарат, в работе осуществлена формализация данного определения:nSUM Qi=1iК = ---------- (1),nSUM Ni=1iгде, К – коэффициент эффективности проверки;(Q1, Q2, Q3 … Qn) - объем выборки по каждому сегменту информации (впроцентах);(N1, N2, N3 … Nn) – количество человеко-часов по каждому сегменту;i – отдельный сегмент бухгалтерской информации;n – число сегментов бухгалтерской информации.При применении любого из подходов объем проверки, необходимый дляполучениядостаточныхнадлежащихаудиторскихдоказательств,устанавливается правилами выборки.
При планировании работы по выполнениюдетальных тестов в отношении существенных статей бухгалтерской отчетностиобъем выборки может быть рассчитан методом процента охвата, чтопредставлено в табл. 2.19Таблица 2. Предлагаемый упрощенный порядок расчета объема выборкидля планирования процедур проверки по существуОценка рискасущественногоискаженияинформации1Уверенность врезультате тестовсредств контроляУверенность в результатеаналитических процедурПроцент охвата врезультате ранжирования2Нет3НетДаНетДаНетДаНетДа455%50%40%25%35%15%15%10%ВысокийДаНетНизкийДаВ настоящее время нет единой методики расчета норматива трудозатратдля всех участников аудиторского рынка. Каждая аудиторская организациязакрепляет нормативы значений трудозатрат, необходимые для проверкиотдельных объектов аудита.
При этом показатели трудозатрат по каждомуобъекту меняются в зависимости от категории аудируемого лица, выявленных ипредполагаемых рисков существенного искажения информации, существенностипроверяемых статей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В качествеобъектов аудита служат работы по аудиторской проверке на различных участкахбухгалтерского учета, а также работы, связанные с планированием аудита,оформлениемподлежатрезультатовзакреплениюаудиторскойвовнутреннемпроверки.Указанныестандарте,чтонормативыобуславливаетформирование общего плана и расчета норматива часов на проведение аудита,исходя из сложности и масштаба деятельности аудируемого лица.Проведение сравнительного анализа планирования работ по аудиторскойпроверке отдельных сегментов информации нескольких торговых организаций сприменениемпообъектногосегментированиюибухгалтерскойоперационно-аналитическогоинформациипозволилоподходовкприменитьразработанный коэффициент эффективности проверки, результаты которогопредставлены в табл.
3.20Таблица 3. Сравнение коэффициентов эффективности проверки припообъектном и операционно-аналитическом подходе к сегментированиюбухгалтерской информацииНаименованиеорганизацииОрганизация АОрганизация ВОрганизация СВыводКоэффициент эффективностипроверки при пообъектномподходе к сегментированиюбухгалтерской информации (К1)К1 = 1275 % / 69 ч.ч = 18,5 %/ч.чК1 = 1300 % / 87 ч/ч = 14,9 %/ч.чК1 = 1365 % / 88 ч/ч = 15,5 %/ч.чКоэффициент эффективности проверкипри операционно-аналитическомподходе к сегментированиюбухгалтерской информации (К2)К2 = 1275 % / 61 ч.ч = 20,9 %/ч.чК2 = 1300 % / 76 ч.ч = 17,1 %/ч.чК2 = 1365 % / 79 ч.ч = 17,3 %/ч.чК1 < К2Применение коэффициента эффективности проверки позволило доказать,что при прочих равных условиях при проверке одной и той же информацииобъем трудозатрат в рамках операционно-аналитического подхода уменьшается,поскольку часть аудиторских процедур, проводимых при пообъектном подходе,тестируется косвенно в рамках взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета.Внедрение операционно-аналитического подхода позволит, с однойстороны, не менять сложившуюся практику применения пообъектного метода,но с другой - повысит производительность работы членов аудиторской группы засчет снижения затрат времени на проведение проверки при прочих равныхусловиях.Четвертая группа исследуемых вопросов связана с разработкойкритериев, предопределяющих формирование операционно-аналитическогоподхода к сегментированию бухгалтерской информации.В диссертации обосновано, что предлагаемый метод сегментированиядолжен отвечать следующим критериям:- единообразие;- учет многообразия условий хозяйственных операций;- простота и ясность;- непротиворечивость;- рациональность с позиции трудоемкости.21Суть первого критерия заключается в том, что подход к сегментированиюбухгалтерской информации, будучи использованным аудиторами с разнымипрофессиональными оценками, квалификацией и опытом должен обеспечиватьодинаковый результат.С другой стороны, всякое единообразие предполагает исключение израссмотрения специфических особенностей экономических субъектов, чтоявляется важным условием для разработки и формирования подхода.Критерий простоты и ясности связан с необходимостью построенияподхода к сегментированию бухгалтерской информации, исключающего двоякоетолкованиеегоположений,обеспечивающегочеткостьформулировок,целостность и логичность построения.Критерий непротиворечивости обусловлен как требованиями формальногохарактера (закон «Об аудиторской деятельности», федеральные стандартыаудиторскойдеятельности),такинеобходимостьюформированияпрофессионального мнения аудитора с целью сохранения экономическогосмысла выводов, полученных в результате проведенного аудита.Критерийрациональностисвязан,впервуюочередь,стемобстоятельством, что от подхода к сегментированию бухгалтерской информациибудут зависеть характер и виды аудиторских процедур, а значит и трудоемкостьпроверки.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
